Рекомендация Р-Х/2026 - ОК НКО «Момент признания поступлений в некоммерческую организацию»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

на заседание Отраслевого комитета по бухгалтерскому учету
в некоммерческих организациях (ОК НКО)
19 февраля 2026

ПРОЕКТ

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2026-ОК НКО
«МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ В НЕКОММЕРЧЕСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В практике некоммерческих организаций широко используются договоры, письма-обязательства, решения органов управления предоставляющего лица и иные документы, в которых фиксируются суммы и сроки будущего предоставления денежных средств, имущества, имущественных прав либо освобождения от обязанностей. По таким документам нередко возникает вопрос: должна ли некоммерческая организация признавать дебиторскую задолженность (и соответствующее увеличение чистых активов) уже на дату возникновения “обещания” предоставить ресурсы либо признание возможно только при фактическом поступлении ресурсов под контроль организации.

Различие подходов существенно влияет на сопоставимость бухгалтерской отчетности и проверяемость показателей. Признание дебиторской задолженности по документам о будущем предоставлении может приводить к значительному увеличению активов и чистых активов при отсутствии у организации реальной возможности распоряжаться ресурсами или обеспечить их получение. Одновременно непризнание дебиторской задолженности может скрывать от пользователей информацию о значимых ожидаемых поступлениях, влияющих на оценку устойчивости и планирования деятельности.

Методологическая трудность заключается в разграничении:

• будущих поступлений, которые зависят от дальнейшего волеизъявления предоставляющего лица и потому не формируют у НКО контролируемого ресурса на отчетную дату;
• поступлений, по которым у НКО уже возникло юридически защищаемое право требования конкретного ресурса (или освобождения от конкретной имущественной обязанности), позволяющее получить ресурс независимо от дальнейших решений предоставляющего лица.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется некоммерческой организацией в отношении поступлений средств от лица, которое в обмен на предоставленные средства не получило и не приобретает права требовать от некоммерческой организации передачи ему товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав, прекращения обязательств или др., сопоставимых по стоимости с предоставляемыми средствами (далее – жертвователь).

2. Настоящая Рекомендация не применяется к поступлениям, представляющим собой плату (возмещение) за предоставляемые некоммерческой организацией контрагенту товары, результаты работ, услуги, имущественные права или др., сопоставимые по стоимости с предоставляемыми средствами.

3. Если иное не установлено пунктом 4 настоящей Рекомендации, дебиторская задолженность жертвователей не признается. Поступления от жертвователей признаются непосредственно по факту получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав, прекращения (уменьшения) обязательств.

4. Дебиторская задолженность жертвователя может быть признана до фактического получения средств при одновременном выполнении всех следующих условий:

а) у некоммерческой организации имеется юридически защищаемое право требования передачи конкретного актива (или освобождения от конкретной имущественной обязанности), возникшее вследствие прошедшего события;

б) жертвователь не обладает правом одностороннего отказа от исполнения без компенсации и без иных последствий, делающих взыскание по существу дискретным или неопределенным;

в) для получения ресурса не требуется совершение некоммерческой организацией дополнительных действий, кроме ожидания наступления согласованного срока;

г) сумма поступления надежно определима и имеются основания считать поступление вероятным.

5. Настоящая Рекомендация исходит из предположения крайне малой вероятности выполнения условий, указанных в пункте 4 настоящей Рекомендации, в обычных условиях деятельности некоммерческой организации при отсутствии специфических обстоятельств предоставления финансирования. Договор, письмо-обязательство, решение органа управления предоставляющего лица, бюджет, заявка и иные аналогичные документы, подтверждающие намерение предоставить ресурсы, сами по себе не являются свидетельством выполнения условий, указанных в пункте 4 настоящей Рекомендации.

6. Информация о существенных ожидаемых поступлениях от жертвователей (за исключением случаев применения пункта 4 настоящей Рекомендации) раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств  (в том числе посредством забалансовых показателей) в объеме, достаточном для понимания пользователями:

а) суммы (или диапазона сумм);

б) сроков (или ориентировочного периода) поступления;

в) условий предоставления и ограничений на использование (при наличии);

г) факторов неопределенности и оснований, по которым поступление может не состояться.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Для признания дебиторской задолженности требуется не формальная фиксация намерения другой стороны, а наличие у организации контролируемого ресурса на отчетную дату. В противном случае в бухгалтерской отчетности появляется показатель, реальность и проверяемость которого зависят от календарной даты оформления документов и субъективной оценки “намерения”, что снижает сопоставимость и нейтральность информации.

Международная практика учета поступлений, предоставляемых без сопоставимого встречного предоставления, исходит из того, что актив может быть признан только при наличии у получателя обеспеченного (потенциального к взысканию) права требования. В IPSAS 23 подчеркивается: если у организации нет enforceable claim (реализуемых притязаний) к ресурсам, она не может исключать или регулировать доступ передающей стороны к этим ресурсам, следовательно, не выполняется условие контроля актива, и актив не признается.

Та же идея выражается в практической формализации различных систем для НКО: признание возможно при наличии оснований считать, что организация вправе получить ресурс (entitlement), получение вероятно и сумма надежно измерима (Charity SORP).

В US GAAP для НКО используется близкая по смыслу конструкция: признание допускается для “unconditional promises”, тогда как наличие барьера и права возврата/освобождения у предоставляющей стороны означает отсутствие у получателя безусловного права на ресурсы до преодоления барьера. В указанных источниках азличается терминология, но общий смысл совпадает: до возникновения безусловного («взыскабельного») права требования актив не признается.

В части подхода к “безусловности” права требования полезна аналогия с общими принципами признания прав на возмещение в модели учета договорных отношений: IFRS 15 различает право на возмещение, которое является безусловным (receivable), и право, зависящее от выполнения иных условий (contract asset); безусловность определяется тем, что для получения платежа требуется лишь течение времени.

Хотя поступления, рассматриваемые настоящей рекомендацией, по своей природе отличаются от отношений с покупателями, критерий “безусловности” как отсутствие зависимости от будущих действий/решений второй стороны применим для оценки того, возник ли у НКО контролируемый ресурс.

Для российской правовой среды характерна дополнительная неопределенность по документам, оформляющим будущую передачу ресурсов в порядке дарения (включая пожертвование как дарение в общеполезных целях). Закон допускает отказ дарителя от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем вещь/право либо освободить от имущественной обязанности, и прямо указывает, что такой отказ не дает одаряемому права требовать возмещения убытков.

Это означает, что в типовой ситуации даже при наличии документа о будущей передаче ресурсов право получателя нередко остается зависимым от обстоятельств и решения предоставляющего лица. Признание дебиторской задолженности в таких условиях приводит к отражению в активе величины, не обеспеченной контролируемостью и проверяемостью.

Вместе с тем, пользователям отчетности может быть существенна информация о будущих поступлениях. Непризнание дебиторской задолженности не препятствует представлению такой информации посредством раскрытий (включая забалансовые показатели), что позволяет сохранить полезность информации без признания сомнительного актива.

Таким образом общим подходом, применяемым бычиных обстоятельствах, должно быть непризнание дебиторской задолженности жертвователя, имея ввиду признание поступления денежных средств и иного имущества только в момент их фактического получения. Из этого общего правила применимо исключение для редких случаев, когда юридическая конструкция и фактические обстоятельства создают у НКО реальное, защищаемое право требования конкретного ресурса, не зависящее от будущих решений предоставляющего лица. Такое исключение согласуется с международными критериями “enforceable claim/ entitlement/ unconditional right” и одновременно предотвращает расширительное толкование, при котором в активы включаются ожидания и намерения.