Рекомендация Р-Х/2026 - ОК НКО «Доходы некоммерческой организации: сфера применения ФСБУ 9/2025»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

на заседание Отраслевого комитета по бухгалтерскому учету
в некоммерческих организациях (ОК НКО)
19 февраля 2026

ПРОЕКТ

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2026-ОК НКО
«ДОХОДЫ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ:
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ФСБУ 9/2025»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

ФСБУ 9/2025 формулирует сферу применения так, что, с одной стороны, требования Стандарта адресованы «экономическим субъектам (за исключением некоммерческих организаций)», а с другой — прямо указывает, что некоммерческие организации (кроме организаций бюджетной сферы) формируют информацию о доходах от «предпринимательской и иной деятельности» с учетом положений Стандарта. При буквальном прочтении второй оговорки неочевидно, какие именно увеличения чистых активов некоммерческой организации охватываются требованиями ФСБУ 9/2025, а какие — нет.

Неопределенность усиливается тем, что ФСБУ 9/2025 опирается на общее понимание дохода как увеличения капитала (чистых активов) за исключением поступлений, обусловленных отношениями с собственниками. Для коммерческих организаций эта оговорка работает через категорию «операций с собственниками» и имущественных прав на капитал. Для некоммерческих организаций прямой аналог отсутствует: лица и организации, предоставляющие средства (имущество) на уставные цели, обычно не приобретают прав на распределение излишка активов и не получают долей (акций). Вместе с тем экономическая роль таких предоставлений сопоставима с финансированием «в интересах организации» без прямой компенсации от нее. Отсюда возникает ключевая практическая развилка: в каких случаях увеличение чистых активов (целевого финансирования) следует квалифицировать как доход, а в каких — как финансирование деятельности, которое по экономическому смыслу ближе к «вкладовому» механизму, не являющемуся доходом в логике определения дохода в ФСБУ 9/2025.

Если считать, что оговорка про «иную деятельность» распространяет ФСБУ 9/2025 на любые поступления и любые приросты чистых активов некоммерческой организации, то границы Стандарта фактически перестают существовать именно для НКО. Это приводит к несопоставимости отчетности НКО между собой и с иными субъектами: показатель «доходов» начинает включать как результат деятельности (в экономическом смысле), так и само финансирование этой деятельности, хотя эти явления по-разному влияют на оценку эффективности, устойчивости и исполнение ограничений на использование средств.

Отдельно требуется определить место приростов (уменьшений) стоимости активов и обязательств, возникающих без передачи ресурсов от какого-либо лица (переоценки, изменения справедливой стоимости и иные изменения оценок). У таких изменений нет «контрагента», следовательно, они не могут быть интерпретированы как поступления, обусловленные отношениями с лицом, экономически выступающим в роли собственника. Это требует явного ответа: подпадают ли такие изменения под требования ФСБУ 9/2025 для НКО, и если да — на каких основаниях.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется при формировании в бухгалтерском учете информации об увеличении чистых активов некоммерческой организации, независимо от того, как ее чистые активы именуются в бухгалтерском учете («капитал», «целевое финансирование», «источники финансирования» или др.).

2. В целях настоящей Рекомендации увеличение чистых активов некоммерческой организации подразделяется на:

 - поступления;

- переоценки.

3. Под поступлением понимается увеличение чистых активов вследствие получения организацией активов и (или) погашения (уменьшения) её обязательств, обусловленное действиями другой стороны (контрагента), включая получение денежных средств, иного имущества, освобождение от обязанности уплатить (исполнить) обязательство.

4. Под переоценкой понимается увеличение чистых активов вследствие увеличения балансовой стоимости активов или уменьшение балансовой стоимости обязательств, не обусловленное действиями контрагента (дооценка активов, уценка обязательств, восстановление обесценения, курсовые разницы, иные аналогичные изменения оценок в соответствии с применимыми стандартами).

5. Поступления подразделяются на:

 - обменные поступления;

- необменные поступления.

6. Под обменным поступлением понимается поступление, при котором организация получает активы либо прекращает обязательства в обмен на обязанность предоставить другой стороне сопоставимые по стоимости товары, результаты работ, услуги, имущественные права, освобождение от обязательств.

7. Под необменным поступлением понимается поступление, при котором организация получает активы либо прекращает обязательства без обязанности предоставить другой стороне сопоставимые по стоимости товары, результаты работ, услуги, имущественные права, освобождение от обязательств.

8. В случае если условия поступления предусматривают встречное предоставление со стороны организации, сопоставимость стоимости которого не является очевидной и не может быть надежно оценена, поступление считается обменным.

9. Некоммерческая организация применяет ФСБУ 9/2025 к:

 - переоценкам;

- обменным поступлениям.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

ФСБУ 9/2025 одновременно исключает некоммерческие организации из общего круга адресатов и вводит для них оговорку о формировании информации о доходах от «предпринимательской и иной деятельности» с учетом положений Стандарта. Такая конструкция объективно требует уточнения границы: иначе оговорка становится расширением Стандарта на любые поступления НКО, что противоречит исходному исключению и делает сферу применения заведомо неопределенной.

Далее важно, что ФСБУ 9/2025 опирается на концепт дохода как увеличения капитала (чистых активов) за исключением увеличений, обусловленных отношениями с собственниками. При переносе этой логики на НКО возникает методологический разрыв: у НКО отсутствуют собственники, обладающие имущественными правами на капитал, однако существует устойчивый класс поступлений, обеспечивающих финансирование деятельности без прямой компенсации примерно равной стоимости. Экономический смысл таких поступлений ближе к «финансированию организации» (в интересах ее целей) чем к «результату исполнения обязанностей перед покупателями/заказчиками». Именно в этом месте становится необходимым критерий, позволяющий отделить поступления, аналогичные финансированию «собственником по экономической роли», от поступлений, аналогичных плате клиента за конкретное предоставление.

Такой критерий уже закреплен в первичных нормативных источниках, регулирующих учет в секторе с сопоставимой природой значительной части поступлений. В федеральных стандартах бухгалтерского учета организаций государственного сектора используются категории обменных и необменных операций, основанные на признаке непосредственного встречного предоставления примерно равной стоимости: обменные операции характеризуются получением ресурсов при одновременной передаче другой стороне сопоставимого по стоимости предоставления, необменные — отсутствием такого непосредственного встречного предоставления.

Эта терминология не заимствуется ради переноса «госсекторных» правил признания или оценки на НКО: заимствуется только разделительный принцип, который решает задачу разграничения «платы за предоставление» и «финансирования без прямой компенсации» и тем самым восстанавливает работоспособность определения дохода в условиях отсутствия собственников в юридическом смысле.

Международная практика подтверждает устойчивость именно такого разделительного принципа. В IPSAS 9 обменные операции определяются через получение ресурсов и непосредственную передачу другой стороне примерно равной стоимости; необменные операции — как операции, не являющиеся обменными.

В IPSAS 23 также подчеркивается, что при получении ресурсов при отсутствии (или номинальности) непосредственной компенсации имеет место необменная операция, а при предоставлении по субсидируемой цене требуется анализ сущности, поскольку цена может быть не примерно равна справедливой стоимости предоставления.

Следовательно, разграничение «обмен/не обмен» выступает международно признанным способом провести линию между операциями, экономически аналогичными продаже (оказанию услуг), и операциями, экономически аналогичными финансированию деятельности без прямого встречного предоставления.

Схожий разделительный тест используется и в специализированной практике для некоммерческого сектора: в разъяснениях по US GAAP для некоммерческих организаций ключевым является наличие commensurate value (соразмерной ценности), получаемой ресурсодателем напрямую; при этом выгоды, получаемые широкой общественностью, сами по себе не считаются соразмерной ценностью, получаемой ресурсодателем.

Для целей настоящей рекомендации важно не перенести зарубежную модель представления пожертвований (которая в иных системах может вести к признанию их в составе доходов), а подтвердить устойчивость идеи: отсутствие прямой соразмерной компенсации — это иной экономический класс операций, для которого применение «стандарта про доходы от предоставлений» без дополнительных оговорок неизбежно искажает смысл показателя дохода.

В российских разработках, ориентированных именно на НКО, тот же подход уже применяется как методологическая основа представления финансирования. В проекте ФСБУ «Некоммерческая деятельность» и в Рекомендации Р-103/2019-ОК НКО закрепляется необходимость квалифицировать поступления как относящиеся к операциям, предполагающим встречное предоставление, и поступлениям без такого предоставления, с раздельным представлением в отчетности информации о финансировании.

Следовательно, предложенное разграничение не является искусственной конструкцией «под ФСБУ 9/2025», а согласуется с ранее сформированной методологией учета и отчетности НКО.

Отсюда следует практический вывод по сфере применения ФСБУ 9/2025: оговорка пункта 1 о применении Стандарта НКО должна пониматься как включение в сферу ФСБУ 9/2025 тех доходов НКО, которые по экономической природе являются результатом обменных сделок (аналогом выручки и иных доходов коммерческих организаций), а также тех увеличений (уменьшений) чистых активов, которые возникают не от поступлений финансирования, а от изменения оценки активов и обязательств. При этом поступления по необменным операциям остаются в режиме учета финансирования деятельности НКО, поскольку их включение в доходы по ФСБУ 9/2025 нивелировало бы различие между «финансированием» и «результатом исполнения обязанностей», а значит — снижало бы полезность и сопоставимость информации для пользователей..

…