2026 - Рекомендация Р-147/202Х-ОК Лизинг «Инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе» (замена Р-147)

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

На утверждение
по итогам заседания ОК Лизинг15 января 2026
и замечаний и предложений, поступивших до7 февраля 2026

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-147/202Х-ОК ЛИЗИНГ
«ИНВЕСТИЦИИ В АРЕНДУ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в бухгалтерском учете арендодателя в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды признается инвестиция в аренду в качестве актива. ФСБУ 25/2018 не содержит положений о порядке представления инвестиции в аренду в бухгалтерской отчетности, в том числе в бухгалтерском балансе.

Состав и содержание информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». В установленных этим Стандартом требованиях к бухгалтерскому балансу в составе минимального перечня показателей, раскрытием которых обеспечивается представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату (п. 9), статья «Инвестиции в аренду» отсутствует. В образце формы бухгалтерского баланса (Приложение № 3 к ФСБУ 4/2023) такая статья также отсутствует. Для показателя «Инвестиции в аренду» не предусмотрен код в представляемой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, показатель «Инвестиции в аренду» указан в ФСБУ 4/2023 в числе «иных показателей», которые могут быть включены в бухгалтерский баланс с учетом существенности (п. 10).

Кроме того, пункт 13 ФСБУ 4/2023 требует представлять в бухгалтерском балансе активы как оборотные или внеоборотные в зависимости от срока их обращения или погашения. Оборотные активы приводятся в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Внеоборотные активы приводятся в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Пункт 14 ФСБУ 4/2023 увязывает классификацию активов в качестве оборотного или внеоборотного с операционным циклом, которому здесь же даётся определение. Для целей ФСБУ 4/2023 под обычным операционным циклом понимается время между приобретением экономическим субъектом актива, предназначенного для продажи или для однократного потребления при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, и получением денежных средств от продажи этого актива, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. До ФСБУ 4/2023 операционный цикл в нормативных правовых актах, в том числе в ПБУ 4/99, не определялся.

Передача активов в финансовую аренду не является в буквальном смысле продажей или потреблением, скорее представляет собой нечто среднее между продажей и потреблением. В этой связи необходимо понимать, как интерпретировать данное определение применительно к финансовой аренде. С одной стороны, если рассматривать передачу активов в финансовую аренду как предмет деятельности организации (как в случае с лизинговыми компаниями), то операционным циклом в рамках этого предмета деятельности является время с момента закупки объекта у поставщика для передачи в лизинг до получения последнего арендного платежа или (если применимо) до получения ликвидационной стоимости объекта аренды. С другой стороны, если передача финансовый аренду не является предметом деятельности организации, то операционный цикл должен определяться как время между другими процессами, не связанными с арендой, в рамках того, что является предметом деятельности. В этом случае инвестиция в аренду представляет собой инвестицию в классическом понимании этого термина как внеоборотного актива.

Вопрос усложняется тем, что инвестиция в аренду практически всегда содержит части, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев и до 12 месяцев. Между тем, в ФСБУ 4/2023 используются несимметричные подходы в отношении долгосрочной и краткосрочной части у оборотного и у внеоборотного актива. Если актив классифицирован в качестве оборотного в связи с операционным циклом продолжительностью более 12 месяцев, то долгосрочная часть такого оборотного актива в балансе не обособляется. Актив весь представляется в качестве оборотного, включая долгосрочную часть. Исключений для этого правила нет. Если же актив классифицирован в качестве внеоборотного, то здесь есть исключение. Вопрос обособления краткосрочной части ставится в зависимость от того, является ли актив финансовым или нефинансовым. У нефинансовых активов краткосрочная часть не обособляется. Весь актив представляется как внеоборотный, включая краткосрочную часть. Если же внеоборотный актив является финансовым, то у него должна быть выделена краткосрочная часть и представлена в качестве оборотного актива.

Так в частности, согласно подпункту «в» пункта 14 ФСБУ 4/2023 актив представляется в бухгалтерском балансе как оборотный, если он подлежит погашению в течение обычного операционного цикла (в частности, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом, независимо от срока ее погашения). Вместе с тем, в соответствии с пунктом 15 ФСБУ 4/2023 краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений представляется в бухгалтерском балансе как оборотный актив. При этом согласно пункту 16 ФСБУ 4/2023 активы, отличные от указанных в пунктах 14 и 15 Стандарта, представляются в бухгалтерском балансе как внеоборотные.

В связи с указанными нормами варианта, при котором вся инвестиция в аренду представляется в качестве внеоборотного актива, не существует. Выбор может быть только между вариантом представления всей инвестиции в аренду в качестве оборотного актива, либо разбиением её на краткосрочную и долгосрочную части с тем, чтобы краткосрочную часть представить в составе оборотных активов, а долгосрочную – в составе внеоборотных.

Если рассматривать инвестицию в аренду как дебиторскую задолженность, связанную с обычным операционным циклом, то она должна представляться как оборотный актив, независимо от срока ее погашения на основании прямой нормы пункте 14 ФСБУ 4/2023. Согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда» инвестиции в аренду представляются в качестве дебиторской задолженности (п. 67 МСФО (IFRS) 16). Эта норма не содержит оговорок и исключений. Вместе с тем неоднозначным остается вопрос связи данной дебиторской задолженности с обычным операционным циклом. Если такая связь не усматривается, то инвестиция в аренду должна рассматриваться как финансовое вложение и представляться в бухгалтерском балансе в виде двух статей активов: краткосрочной части в составе оборотных активов и долгосрочной части в составе внеоборотных.

МСФО (IFRS) 18 (как и МСФО (IAS) 1), в отличие от ФСБУ 4/2023, предоставляет организациям возможность выбрать самим форму структурирования статей бухгалтерского баланса. Вместо подразделения активов на оборотные и внеоборотные они могут представляться в порядке их ликвидности. Для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает более полезное структурированное обобщение по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные и внеоборотные, поскольку такая организация не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко идентифицируемого операционного цикла (пункт B91 МСФО (IFRS) 18). Лизинговые компании могут считаться финансовыми институтами в общем смысле употребления этого термина. Но пункт B91 МСФО (IFRS) 18 вкладывает в этот термин конкретную смысловую нагрузку, делая акцент на невозможности идентификации операционного цикла. По смыслу здесь подразумевается ситуация, когда компания инвестирует в финансовые инструменты разного характера с различными моделями удержания, формируя различные пакеты. Применительно к таким компаниям действительно говорить об идентификации операционного цикла неуместно. Однако в случае с финансовой арендой контекст другой. Операционный цикл передачи имущества в лизинг вполне четко идентифицируем. Поэтому предпочтительный формат представление статей отчета о финансовом положении лизинговой компании по МСФО не очевиден.

Кроме того, выбор такого формата в любом случае неактуален в контексте требований ФСБУ 4/2023. В отличие от МСФО, ФСБУ 4/2023 не даёт возможности отказаться от классификации каких-либо активов в качестве оборотных или внеоборотных. По крайней мере это ограничение выраженно присутствует в «представляемой» отчётности. Сама форма бухгалтерского баланса не предполагает альтернативного представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе в порядке их ликвидности и вынуждает по каждому активу, в том числе по инвестиции в аренду, принять решение, в каком из двух разделов бухгалтерского баланса актив представить: «Внеоборотные активы» или «Оборотные активы», либо распределить стоимость актива между этими двумя разделами.

Что касается самого подразделения активов на внеоборотные и оборотные, то положения МСФО (IFRS) 18 применительно к инвестиции в аренду по существу те же, что и ФСБУ 4/2023. Из положений МСФО (IFRS) 18, также как из положений ФСБУ 4/2023, можно сделать вывод о двух возможных альтернативах представлениях инвестиции в аренду: как дебиторской задолженности составе оборотных активов без выделения долгосрочной части либо как отличного от дебиторской задолженности финансового актива с разделением его стоимости на долгосрочную (внеоборотный актив) и краткосрочную (оборотный актив) части.

Исходя из изложенного целью настоящей Рекомендации является определение порядка представления инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе арендодателя.

РЕШЕНИЕ

1. В целях настоящей Рекомендации под предметом деятельности организации понимается совокупность взаимосвязанных действий, нацеленных на систематическое получение прибыли (достижение целей некоммерческой организации), управляемая на единой основе с планированием самостоятельного бюджета на долгосрочную перспективу, учитывающим привлечение необходимого финансирования и осуществление инвестиций. Предмет деятельности определяется независимо от того, относится ли рассматриваемый вид деятельности к числу основных или дополнительных. Не считается предметом деятельности получение выгод от использования ресурсов, высвободившихся в рамках другого вида деятельности. Организация применяет профессиональные суждения для определения того, является ли рассматриваемая совокупность действий предметом деятельности организации.

2. Инвестиции в аренду при их существенности представляются в бухгалтерском балансе арендодателя обособленно от других активов.

3. Организация, для которой предоставление в аренду имущества на условиях неоперационной (финансовой) аренды, является предметом деятельности, представляет инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе одной статьей, которая именуется «Инвестиции в аренду». В представляемой бухгалтерской отчётности такая статья целиком включается в раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» без подразделения на краткосрочную и долгосрочную части. В бухгалтерской отчетности, оформленной как открытые данные, инвестиции в аренду могут не классифицироваться указанной в настоящем пункте организацией в качестве оборотного / внеоборотного актива, если активы представляются в порядке их ликвидности.

4. Организация, отличная от указанной в пункте 3 настоящей Рекомендации, подразделяет инвестиции в аренду на долгосрочную и краткосрочную части и представляет их в бухгалтерском балансе двумя статьями в составе, соответственно, внеоборотных и оборотных активов. Указанные статьи именуются «Долгосрочная часть инвестиций в аренду» и «Краткосрочная часть инвестиций в аренду» или иным аналогичным образом. Долгосрочной частью инвестиции в аренду считается та часть её чистой стоимости, которая останется не погашенной через 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочной частью инвестиции в аренду считается часть её чистой стоимости в размере величины, на которую эта чистая стоимость уменьшится в течение 12 месяцев после отчетной даты.

5. В целях кодирования показателя инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе в составе представляемой бухгалтерской отчетности организация, указанная в пункте 3 настоящей Рекомендации, использует код, начинающийся с «123». Организация, отличная от указанной в пункте 3 настоящей Рекомендации, использует для этой цели код, начинающийся с «117», для показателя долгосрочной части инвестиций в аренду, и код, начинающийся с «124», – для показателя краткосрочной части инвестиций в аренду.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 32 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. Стандарт говорит об инвестиции в аренду как о самостоятельном виде актива и не предусматривает включения её в какой-либо иной вид активов. При этом в соответствии с пунктом 43 этого же стандарта в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации раскрывается информация об объектах учета аренды, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств.

Пункт 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» не относит инвестицию в аренду к минимальному числу показателей, раскрытием которых обеспечивается представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату в бухгалтерском балансе. Вместе с тем, согласно следующему пункту 10 помимо показателей, предусмотренных в пункте 9 Стандарта, в бухгалтерском балансе раскрываются иные показатели (с учетом существенности) в определённых этим пунктом случаях, в том числе согласно подпункту «а», когда такие показатели предусмотрены другими федеральными стандартами. При этом, в частности, прямо указано, что в бухгалтерский баланс могут быть включены показатели инвестиций в аренду.

Кроме того, согласно подпункту «е» пункта 69 представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, отраженное в бухгалтерской отчетности, считается достоверным, если существенная информация об отдельных объектах бухгалтерского учета приведена в бухгалтерском балансе обособленно.

Исходя из изложенных норм инвестиции в аренду при их существенности должны представляться самостоятельной статьёй (или статьями) бухгалтерского баланса обособленно от других активов.

В соответствии с пунктом 13 ФСБУ 4/2023 в бухгалтерском балансе активы представляются как оборотные или внеоборотные в зависимости от срока их обращения или погашения. Оборотные активы приводятся в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Внеоборотные активы приводятся в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Стандарт не предусматривает иных вариантов структурирования активов помимо подразделения их на оборотные и внеоборотные. В ФСБУ 4/2023 отсутствует опция представлять активы в порядке ликвидности без подразделения на внеоборотные и оборотные, которая имеется в аналогичных положениях МСФО.

В соответствии с пунктом 96 МСФО (IFRS) 16 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» в своем отчете о финансовом положении организация должна представлять как отдельные классификационные группы оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 99–102, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности обеспечивает более полезное структурированное обобщение. При этом в соответствии с пунктом B91 МСФО (IFRS) 16 для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает более полезное структурированное обобщение по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), поскольку такая организация не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко идентифицируемого операционного цикла.

Вопрос отнесения лизинговой деятельности к деятельности финансовых институтов является дискуссионным и может решаться по-разному в зависимости от контекста. Между тем, даже если считать лизинговую компанию финансовым институтом, то сама по себе деятельность по предоставлению имущества в финансовую аренду выраженно отличается от «классических» видов деятельности финансовых институтов. Это специфика касается как раз контекста пункта B91 МСФО (IFRS) 16, акцентирующего внимание на идентификации операционном цикла.

Когда финансовый институт инвестирует в финансовые инструменты разного характера (долевые, долговые) с различными моделями удержания (для торговли, до погашения, для продажи), формируя различные пакеты (консервативные, умеренные, агрессивные, долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные и т.д.), идентифицируемый операционный цикл действительно отсутствует. В этих условиях классификация таких финансовых активов как оборотных либо внеоборотных не несет для пользователей бухгалтерской отчетности полезной информации, поскольку сроки погашения активов не отражают характера и модели бизнеса таких организаций. Более информативным для пользователей является представление активов в порядке их ликвидности, позволяющее оценить структуру и динамику потенциальных денежных потоков от финансовых активов.

Однако если деятельность организации ограничивается предоставлением имущества в финансовую аренду, трудности в идентификации операционного цикла не возникает. В этом случае подразделение активов на оборотные и внеоборотные может оказаться полезным для пользователя отчетности. Степень этой полезности зависит от конкретных обстоятельств. Поэтому решение вопроса, какая модель представления (с подразделением на оборотные и внеоборотные или по ликвидности) является более информативной, не может быть императивным и должно оставаться на усмотрении организации. В частности для решения этого вопроса может иметь значение палитра инвестиций, в какой степени помимо инвестиций в аренду организация инвестирует в другие виды финансовых активов.

Что касается информации о сроках погашения инвестиции в аренду, то в соответствии с подпунктом «д» пункта 47 ФСБУ 25/2018 в бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя подлежит раскрытию с учетом существенности распределение причитающихся арендодателю арендных платежей по срокам погашения с отражением номинальных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для оставшегося периода – в общей сумме. Стандарт не требует делать такое раскрытие непосредственно в бухгалтерском балансе. Аналогичное требование содержится также в пункте 94 МСФО (IFRS) 16. Таким образом, инвестиция в аренду в любом случае должна представляться в бухгалтерской отчетности с обособлением не только краткосрочной части, но и сумм, подлежащих погашению в течение каждого года из первых пяти лет. Но это не требуется делать непосредственно в бухгалтерском балансе, достаточно сделать это в пояснениях к нему. С учетом предоставления этой информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу её дублирование в самом бухгалтерском балансе представляется избыточным.

В этой связи в бухгалтерской отчётности, оформленной как открытые данные, где формат представления бухгалтерского баланса не является императивно заданным и допускает альтернативное структурирование показателей, лизинговые компании могут не подразделять активы (как минимум, финансовые) на оборотные и внеоборотные и представлять их в порядке ликвидности, по аналогии с подходом, предусмотренным МСФО (IFRS) 18.

Однако в «представляемой» бухгалтерской отчетности такой возможности нет. В образце формы бухгалтерского баланса, содержащейся в Приложении № 3 к ФСБУ 4/2023, все без исключения активы должны быть распределены по разделам «Внеоборотные активы» или «Оборотные активы». Поэтому в представляемой отчетности избежать данной классификации технически невозможно, несмотря на ограниченную информативность такого подразделения применительно к финансовым активам. Соблюдение императивных требований ФСБУ 4/2023 необходимо сочетать с одновременным обеспечением максимально возможной уместности и достоверности представляемой информации.

Согласно подпункту «в» пункта 14 ФСБУ 4/2023 актив представляется в бухгалтерском балансе как оборотный, когда он подлежит погашению в течение обычного операционного цикла, в частности дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом, независимо от срока ее погашения. Для организаций, основной деятельностью которых является предоставление имущества в аренду на условиях неоперационной (финансовой) аренды, инвестиции в аренду по своему экономическому содержанию представляют собой требования к арендаторам, возникающие и погашаемые в рамках обычного операционного цикла таких организаций. Это по сути финальная стадия операционного цикла. В этой связи представление инвестиции в аренду в виде одной статьи в составе оборотных активов обеспечивает более уместное и полезное представление информации о финансовом положении таких организаций для пользователей бухгалтерской отчетности. Подразделение инвестиции в аренду на внеоборотную и оборотную части для таких организаций не приводит к повышению информативности бухгалтерского баланса и может, напротив, искажать восприятие характера их деятельности, создавая впечатление наличия значительного объема внеоборотных активов, не соответствующего экономической сути лизингового бизнеса.

Такой вывод подтверждается также пунктом 67 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», в соответствии с которым на дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Данная прямая ассоциация инвестиции в аренду с дебиторской задолженностью свидетельствует о том, что положение подпункта «в» пункта 14 ФСБУ 4/2023 применимо непосредственно в отношении инвестиций в аренду, то есть такой актив должен классифицироваться как оборотный актив независимо от сроков погашения.

Правда, МСФО (IFRS) 16 не определяет понятие «дебиторской задолженности». Причем есть основания сомневаться, что в МСФО (IFRS) 16 этот термин используется в том же значении, что и в МСФО (IFRS) 18. Так в частности, согласно подпункту (b) пункта B111 МСФО (IFRS) 18 активы, которые могут обладать достаточно различающимися характеристиками для того, чтобы возникла необходимость представить их в отчете о финансовом положении с целью предоставления полезного структурированного обобщения либо раскрыть информацию о них в примечаниях с целью предоставления существенной информации, включают дебиторскую задолженность, дезагрегированную на суммы задолженности покупателей, суммы задолженности связанных сторон, суммы предоплаты и прочие суммы. Инвестиции в аренду даже не упомянуты среди компонентов дебиторской задолженности. Причём специфика данной статьи, потребовавшая регулирования отдельным стандартом, вряд ли могла рассматриваться настолько незначимой, чтобы отнести её к «прочим суммам». При этом среди компонентов упомянуты суммы предоплаты, которые не являются финансовыми активами, не входят в сферу регулирования стандартов по финансовым активам (IAS 32, IFRS 7, IFRS 9), а соответствуют определению нематериальных активов, как оно дано в МСФО (IAS) 38. Из этого следует, что в МСФО (IFRS) 18 термином «дебиторская задолженность» обозначается некая собирательная совокупность, объединяющая статьи с принципиально отличающимися характеристиками.

Между тем (оставляя в стороне дискуссию о содержании понятия «дебиторская задолженность») в случае, когда лизинг является предметом деятельности организации, инвестиции в аренду по экономической сущности эквивалентны дебиторской задолженности покупателей при продаже в рассрочку. Если представить себе два договора (один – продажи в рассрочку, другой – лизинга) с одинаковым предметом сделки, одинаковыми суммами и сроками платежей, то вряд ли можно найти основания, чтобы учитывать и представлять в отчетности эти договоры по-разному. Поэтому с точки зрения подразделения активов на оборотные и внеоборотные инвестиция в аренду лизинговой компании должна классифицироваться так же, как классифицируется дебиторская задолженность покупателей, то есть в качестве оборотного актива целиком, независимо от наличия в ней долгосрочной части.

Однако сделанные выше выводы нерелевантны в случае если предоставление имущества в аренду на условиях неоперационной (финансовой) аренды не является предметом деятельности организации. В таких случаях инвестиция в аренду не является частью обычного операционного цикла, а представляет собой обособленную инвестицию, генерирующую денежные потоки в основном независимо от других активов. По своему экономическому содержанию такая инвестиция аналогична предоставленному займу, предусматривающему поэтапное погашение в течение определенного срока. В таком случае характеристика инвестиции в аренду как внеоборотного актива имеет информационную ценность, так как показывает пользователю, что этот актив является частью обособленной инвестиционной деятельности вне рамок обычного операционного цикла организации. К такой инвестиции применим пункт 15 ФСБУ 4/2023, в соответствии с которым краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений представляется в бухгалтерском балансе как оборотный актив, а оставшаяся часть — как внеоборотный актив. Соответственно для таких организаций инвестиции в аренду целесообразно подразделять на долгосрочную и краткосрочную части с представлением их в составе, соответственно, внеоборотных и оборотных активов.

Применение различного представления инвестиций в аренду в зависимости от характера деятельности организации и роли этой инвестиции в бизнесе соответствует принципу уместности информации и обеспечивает достоверное представление финансового положения экономического субъекта в смысле подпункта «е» пункта 69 ФСБУ 4/2023.

Кодирование показателей инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе осуществляется в целях обеспечения сопоставимости, машинной читаемости и технической возможности представления бухгалтерской отчетности. Имеющиеся в приложении № 10 ФСБУ 4/2023 коды, предназначенные для дебиторской задолженности либо для финансовых вложений, следует использовать применительно к инвестиции в аренду в зависимости от описанных выше функций этого актива в деятельности организации. Таким образом выбор кодов, начинающихся с «123», «117» и «124», согласуется с логикой кодирования статей бухгалтерского баланса, установленной ФСБУ 4/2023.

Исходя из изложенного, в настоящей Рекомендации устанавливается порядок представления инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе, дифференцированный в зависимости от характера деятельности организации и роли этого актива, обеспечивающий достоверное и уместное представление информации о финансовом положении арендодателя.