Формализованы критерии признания прав лицензиата нематериальным активом

На заседании 26 сентября Комитет по рекомендациям утвердил Рекомендацию Р-164/2024-КпР «Неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности». Необходимость принятия данной Рекомендации обусловлена неопределенностью в трактовке критериев признания нематериальных активов применительно к неисключительным правам пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным и иным аналогичным договорам.

Хотя новый федеральный стандарт ФСБУ 14/2022 и сопряженные изменения в ФСБУ 26/2020 устранили сомнения относительно возможности признания в качестве нематериального актива неисключительных прав лицензиата, по поводу деталей такого признания осталось много вопросов. Условия лицензионных и похожих на них договоров довольно разнообразны. Во многих случаях неясен характер прав лицензиата применительно к подпункту «г» пункта 4 ФСБУ 14/2022, и срок этих прав применительно к подпункту «в» пункта 4 и к пунктам 30 и 31 этого стандарта. Кроме того, признаки нематериального актива в пункте 4 ФСБУ 14/2022 сформулированы относительно некоего заведомо существующего актива, но вопрос о том, существует ли актив как таковой, остался за кадром.

Лицензионными договорами наряду с предоставлением прав пользования результатами интеллектуальной деятельности часто предусматривается оказание лицензиаром лицензиату услуг по предоставлению доступа к программному обеспечению, обслуживанию результатов интеллектуальной деятельности, а также по их обновлению. Как правило затруднительно отделить права лицензиата, соответствующие признакам нематериального актива, от прав лицензиата на получение от лицензиара услуг в обмен на вознаграждение. Кроме того, в ряде случаев программное обеспечение приобретается по договорам присоединения, заключаемым в упрощенном порядке в соответствии с частью 5 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

В некоторых лицензионных договорах не указывается срок действия. По Гражданскому Кодексу РФ в таких случаях действует вменённый срок по умолчанию пять лет. Однако далеко не очевидно, что этот вменённый срок должен приниматься в целях бухгалтерского учета. Иногда в лицензионных договорах указывается, что лицензиат получает права бессрочно. Также встречаются договоры, в которых срок действия прав лицензиата ограничивается сроком действия исключительных прав лицензиара. При этом лицензиат, как правило, не обладает информацией о сохранении исключительных прав за лицензиаром.

Из-за различной интерпретации условий договоров сложившаяся практика бухгалтерского учета очень разнолика. Одинаковые хозяйственные ситуации в бухгалтерской отчетности разных организаций выглядят по-разному, из-за чего для пользователей эти отчетности становятся между собой несравнимыми.

Ключевым вопросом Рекомендации стал вопрос контроля, от наличия или отсутствия которого зависит суть полученных лицензиатом прав – то ли это по существу нематериальный актив, то ли это по существу права заказчика на получение услуг от исполнителя. Выработка внятных и практически применимых критериев оказалась нелегкой задачей. Рекомендация рассматривалась с февраля 2024, для формализации критериев понадобилось семь очных заседаний Комитета по Рекомендациям плюс заочные обсуждения. Консенсус всё-таки был найден.

Помимо критериев признания нематериального актива Рекомендации также содержит положения по интерпретации установленного договором срока или его отсутствия и условий о продлении в целях установления срока полезного использования нематериального актива.