Изменения в МСФО по вопросу существенности в финансовой отчетности

Совет по МСФО внес 31 октября изменения в два международных стандарта – IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Изменения касаются нового определения понятия существенности. Изменения призваны облегчить составителям отчетности вынесение суждений относительно того, что в финансовой отчетности следует считать существенным, а что – несущественным.

Феномен существенности затрагивает фундаментальные основы составления финансовой отчетности и применения международных стандартов. Корректное понимание этого понятия помогает компаниям решать, какую информацию следует включать в финансовую отчетность, в каких структурных частях отчетности ее представлять, как ее располагать в отчетах, как распределять между показателями основных отчетов, табличными и текстовыми пояснениями.

До сих пор значительным пробелом МСФО являлся тот факт, что легитимное определение существенности касалось исключительно пропусков или искажений. Между тем на практике основные проблемы с применением этого понятия связаны не столько с пропусками или искажениями, сколько с оценкой существенности самой информации, представляемой в финансовой отчетности. В этой связи в определении существенности поменялся, прежде всего, предмет, в отношении которого этот термин применяется. Кроме того уточнена необходимость оценки существенности применительно к финансовым отчетам каждой конкретной организации.

Прежнее определение:
пропуски или искажения статей являются существенными, если они могут по-отдельности или в совокупности влиять на экономические решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности.
Оригинальный текст: Omissions or misstatements of items are material if they could, individually or collectively, influence the economic decisions that users make on the basis of the financial statements.

Новое определение:
информация является существенной, если ее отсутствие, искажение или сокрытие может, исходя из обоснованных ожиданий, повлиять на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе тех финансовых отчетов, в которых содержится финансовая информация о конкретной отчитывающейся организации.
Оригинальный текст: Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence the decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity.

Помимо определения существенности внесены изменения в редакции параграфов, объясняющих применение существенности в различных аспектах. Поправки обеспечивают согласованность определения существенности во всех стандартах МСФО.

Изменения должны применяться в обязательном порядке в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты. Вместе с тем разрешается добровольное досрочное применение изменений в стандарты.

В связи с поправками в определение существенности напомним, что в преддверие этих изменений в сентябре прошлого года Совет по МСФО выпустил Практическое руководство 2 "Суждение о существенности" ("Making Materiality Judgements"). Этот документ был подготовлен при участии Бухгалтерского методологического центра. Практическое руководство является частью проекта Совета по МСФО "Инициатива по раскрытию информации". Руководство представляет собой 45-страничный документ, содержащий подробные положения о том, как оценивать существенность при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО применительно к различным ситуациям.