Материалы к заседанию КпР 20.05.2015 - Вопросы электронного документооборота, позиция ОАО «РусГидро»

статус документа: материалы к заседанию.

Позиция ОАО «РусГидро»

дата заседания: 20.05.2015

1.  Описание ситуации

Существует оптовый рынок электроэнергии и мощности (ОРЭМ), на котором осуществляется купля-продажа электроэнергии и мощности (далее – ЭЭ и М) между его участниками (генерирующие компании, сбытовые компании, крупные потребители и т.д.). Операции осуществляются непрерывно.

Расчетным периодом, за который определяется объем и стоимость приобретенной/реализованной ЭЭ и М, является календарный месяц. Первичным документом, которым оформляется передача ЭЭ и М от продавца к покупателю,  являет акт приема-передачи. При этом, объем и стоимость ЭЭ и М, определяется сторонней организацией - коммерческим оператором ОРЭМ и становятся известны ориентировочно 10 числа месяца следующим за расчетным.

В условиях «бумажного» документооборота акт приема-передачи ЭЭ и М за расчетный месяц датируется концом расчетного месяца, хотя фактически, такой акт составляется и подписывается поставщиком и покупателем ЭЭ и М 10 числа следующего месяца. Например, по ЭЭ и М приобретенной/реализованной в январе 2015 года,  акт приема-передачи имеет дату составления 31.01.2015, хотя фактически составляется  и подписывается 10.02.2015. В бухгалтерском учете участников ОРЭМ, приобретение/реализация ЭЭ и М отражается по дате составления акта. Например, приобретенная ЭЭ и М в январе 2015 года, принимается к бухгалтерскому учету у покупателя (Дт счета 41) на дату составления акта – 31.01.2015.

При переходе на электронный документооборот, акты приема-передачи ЭЭ и М будут составляться в виде электронных документов, подписанных электронными подписями продавцов и покупателей. При этом будут фиксироваться реальные даты документооборота: дата создания электронного документа и даты подписания акта продавцом и покупателем. Например, передача ЭЭ и М за январь 2015 года, будет оформляться электронным актом, датированным (подписанным) 10.02.2015.

2. Вопрос

Влияет ли переход на электронный документооборот, в условиях которого будет со сдвигом на месяц фиксироваться реальная дата первичного документа по передаче ЭЭ и М (акта), на момент отражения в бухгалтерском учете  продавца и покупателя операции по приобретению/реализации ЭЭ и М?

Иначе говоря, какой датой в условиях электронного документооборота в бухгалтерском учете необходимо отражать приобретение/реализацию ЭЭ и М? По дате совершения операции (например 31.01.2015 по ЭЭ и М за январь 2015г.) или по дате составления первичного документа (10.02.2015).

3. Позиция «РусГидро»

Переход на электронный документооборот не повлияет на момент отражения в бухгалтерском учете  продавца и покупателя операции по приобретению/реализации ЭЭ и М.

Приобретение/реализация ЭЭ и М отражается в регистрах бухгалтерского учета по дате совершения операции, а не по дате первичного документа, которым такая операция оформляется.

В соответствии с п.1 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. При этом, в Законе и иных нормативных документах не указано, что дата регистрации данных первичного документа в бухгалтерском регистре не может быть раньше даты самого первичного документа.

Анализ иных ПБУ (в частности ПБУ 7/98 и ПБУ 22/2010) также подтверждает возможность отражения в бухгалтерском регистре информации по дате совершения операции, а не по дате первичного документа, из которого данная информация возникает.