IFRS 18 "Отчет о прибыли или убытке" (перевод)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ

46.  Организация должна включать все статьи доходов и расходов за отчетный период в отчет о прибыли или убытке, за исключением случаев, когда какой-либо стандарт учета МСФО требует или разрешает иное (см. пункты 88–95 и B86).

 

Категории в отчете о прибыли или убытке

47.  Организация должна классифицировать доходы и расходы, включенные в отчет о прибыли или убытке, по одной из пяти категорий (см. пункт B29):

(a) операционная категория (см. пункт 52);

(b) инвестиционная категория (см. пункты 53–58);

(c) финансовая категория (см. пункты 59–66);

(d) налог на прибыль (см. пункт 67); и

(e) прекращенная деятельность (см. пункт 68).

48.  В пунктах 52–68 изложены требования к классификации доходов и расходов по категориям операционной, инвестиционной, финансовой, налога на прибыль и прекращенной деятельности. Кроме того, пункты B65–B76 устанавливают требования к классификации курсовых разниц, прибыли или убытка по чистой денежной позиции, а также прибылей и убытков по производным финансовым инструментам и выделенным инструментам хеджирования по категориям.

 

Организации с указанной основной деятельностью

49.  Для классификации доходов и расходов по категориям «операционная», «инвестиционная» и «финансовая» организация должна оценить, имеется ли у нее указанная основная деятельность, то есть основной вид деятельности (см. пункты B30–B41):

(a)  инвестирование в определенные виды активов, именуемое далее «инвестиции в активы» (см. пункт 53); или

(b)  предоставление финансирования клиентам.

50.  Применяя пункты 55–58 и 65–66, организация с указанной основной деятельностью классифицирует в операционной категории некоторые доходы и расходы, которые были бы классифицированы в категории «инвестиционная» или «финансовая», если бы данная деятельность не являлась основной деятельностью.

51.  Если организация:

(a)  инвестирует в активы в качестве основной деятельности, она должна раскрыть этот факт.

(b)  предоставляет финансирование клиентам в качестве основного вида деятельности, она должна раскрыть этот факт.

(c)  определяет результат, отличный от своей оценки того, инвестирует ли она в активы или предоставляет финансирование клиентам в качестве основного вида деятельности (см. пункт B41), она должна раскрыть:

(i)   факт изменения результата оценки и дату этого изменения.

(ii)  сумму и классификацию статей доходов и расходов до и после даты изменения результата оценки в текущем периоде, а также сумму и классификацию в предыдущем периоде для статей, классификация которых изменилась из-за изменения результата оценки, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Если организация не раскрывает информацию, поскольку это практически невозможно, организация должна раскрыть этот факт.

 

Операционная категория

52.  Организация должна классифицировать в операционной категории все доходы и расходы, включенные в отчет о прибылях и убытках, которые не классифицированы в (см. пункт B42):

(a) инвестиционную категорию;

(b) категорию финансирования;

(c) категорию налогов на прибыль; или

(d) категория прекращенной деятельности.

 

Инвестиционная категория

53.  За исключением случаев, предусмотренных пунктами 55–58 для организации, имеющей указанный основной вид деятельности, организация должна классифицировать в инвестиционной категории доходы и расходы, указанные в пункте 54, от:

(a) инвестиций в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидированные дочерние организации (см. пункты B43–B44);

(b) денежных средств и их эквивалентов; и

(c) прочих активов, если они генерируют доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов организации (см. пункты B45–B49).

54.  Доходы и расходы от активов, идентифицированных в пункте 53, которые организация должна классифицировать в инвестиционной категории, включают суммы, включенные в отчет о прибыли или убытке (см. пункт B47):

(a)  доход, полученный от активов;

(b)  доходы и расходы, возникающие при первоначальной и последующей оценке активов, в том числе при прекращении признания активов; и

(c)  дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией активов, например, транзакционные издержки и затраты на продажу активов.

 

Организации с указанными основными видами деятельности

55.  В отношении активов, указанных в пункте 53(a) (то есть инвестиций в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидируемые дочерние организации), в которые организация инвестирует в качестве основного вида деятельности (см. пункт B38), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54:

(a)  в инвестиционной категории, если активы учитываются с применением метода долевого участия (см. пункты B43(a) и B44(a)); или

(b)  в операционной категории, если активы не учитываются с применением метода долевого участия (см. пункты B43(b)–(c) и B44(b)–(c)).

56.  В отношении активов, указанных в пункте 53(b) (то есть денежных средств и их эквивалентов), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54, в инвестиционной категории, за исключением следующих случаев:

(a)  она инвестирует в качестве основного вида деятельности в финансовые активы, попадающие под действие пункта 53(c), — в этом случае она должна классифицировать доходы и расходы в операционной категории.

(b)  она не выполняет требования пункта (a), но предоставляет финансирование клиентам в качестве основного вида деятельности, — в этом случае она должна классифицировать:

(i) доходы и расходы от денежных средств и их эквивалентов, связанные с предоставлением финансирования клиентам, например, денежные средства и их эквиваленты, удерживаемые для выполнения соответствующих нормативных требований, — в операционной категории.

(ii) доходы и расходы от денежных средств и их эквивалентов, не связанные с предоставлением финансирования клиентам, — применяя выбранную учетную политику для классификации доходов и расходов, указанных в пункте 54, в операционной категории или инвестиционной категории. Выбор учетной политики должен соответствовать учетной политике, выбранной организацией для целей соответствующей учетной политики в отношении доходов и расходов, связанных с обязательствами, в пункте 65(a)(ii).

57.  Если организация, применяющая пункт 56(b), не может отличить денежные средства и их эквиваленты, описанные в пунктах 56(b)(i) и 56(b)(ii), она должна применить выбранную в пункте 56(b)(ii) учетную политику для классификации доходов и расходов, связанных со всеми денежными средствами и их эквивалентами, в операционную категорию.

58.  В отношении активов, указанных в пункте 53(c) (то есть прочих активов, если они генерируют доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов организации), в которые организация инвестирует в рамках своей основной деятельности (см. пункт B40), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54, в операционную категорию.

 

Категория финансирования

59.  Чтобы определить, какие доходы и расходы следует классифицировать в категории финансирования, организация должна различать:

(a)  обязательства, возникающие в результате операций, связанных только с привлечением финансирования (см. пункты B50–B51); и

(b)  обязательства, отличные от описанных в пункте (a), то есть обязательства, возникающие в результате операций, не связанных только с привлечением финансирования (см. пункт B53).

60.  В отношении обязательств, указанных в пункте 59(a) (то есть обязательств, возникающих в результате операций, связанных только с привлечением финансирования), за исключением случаев, изложенных в пунктах 63–66, организация должна классифицировать в категории финансирования суммы, включенные в отчет о прибыли или убытке:

(a)  доходы и расходы, возникающие при первоначальной и последующей оценке обязательств, в том числе при прекращении признания обязательств (см. пункт B52); и

(b)  дополнительные расходы, непосредственно относящиеся к возникновению и погашению обязательств, например, затраты по сделке.

61.  В отношении обязательств, указанных в пункте 59(b) (то есть обязательств, возникающих в результате операций, не связанных исключительно с привлечением финансирования), за исключением случаев, изложенных в пунктах 63–64, организация должна классифицировать в категории финансирования:

(a)  процентные доходы и расходы, но только в том случае, если организация идентифицирует такие доходы и расходы для целей применения других требований МСФО; и

(b)  доходы и расходы, возникающие в результате изменения процентных ставок, но только в том случае, если организация идентифицирует такие доходы и расходы для целей применения других требований МСФО.

62.  Пункты B56–B57 определяют, как организация должна применять требования пунктов 59–61 к гибридным договорам, содержащим основной актив, являющийся обязательством.

63.  Требования пунктов 60–61 не применяются к прибылям и убыткам по производным финансовым инструментам и инструментам хеджирования, определенным в качестве определенных. Организация должна применять пункты B70–B76 для классификации таких прибылей и убытков.

64.  Организация должна исключить из категории финансирования и классифицировать в операционной категории:

(a) доходы и расходы по выпущенным инвестиционным договорам с условиями участия, признанным с применением МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (см. пункт B58); и

(b) доходы и расходы по страховому финансированию, включенные в отчет о прибылях и убытках с применением МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

 

Организации с указанными основными видами деятельности

65.  Если организация предоставляет финансирование клиентам в качестве основного вида деятельности, она должна классифицировать доходы и расходы (см. пункт B59):

(a) от обязательств, указанных в пункте 59(a) (то есть обязательств, возникающих в результате операций, которые предполагают только привлечение финансирования):

(i) если обязательства связаны с предоставлением финансирования клиентам — в операционную категорию.

(ii) если обязательства не связаны с предоставлением финансирования клиентам — путем применения выбора учетной политики для классификации доходов и расходов, указанных в пункте 60, в операционную категорию или категорию финансирования. Выбор учетной политики должен соответствовать выбору учетной политики, сделанному организацией для целей соответствующей учетной политики в отношении доходов и расходов от денежных средств и их эквивалентов в пункте 56(b)(ii).

(b) от обязательств, указанных в пункте 59(b) (то есть обязательств, возникающих в результате операций, которые не предполагают только привлечение финансирования):

(i) если доходы и расходы указаны в пункте 61 — в финансовую категорию; или

(ii) если доходы и расходы не указаны в пункте 61, – в операционной категории.

66.  Если организация, применяющая пункт 65(a), не может отличить обязательства, описанные в пунктах 65(a)(i) и 65(a)(ii), она должна применить выбранную учетную политику, указанную в пункте 65(a)(ii), для классификации доходов и расходов от всех таких обязательств в операционной категории.

Категория «Налоги на прибыль»

67.  Организация должна классифицировать в категории «Налоги на прибыль» налоговые расходы или налоговые доходы, включенные в отчет о прибылях и убытках с применением МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», и любые связанные с ними курсовые разницы (см. пункты B65–B68).

 

Категория «Прекращенная деятельность»

68.  Организация должна классифицировать в категории «Прекращенная деятельность» доходы и расходы от прекращенной деятельности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

 

Итоговые и промежуточные итоги, подлежащие
представлению в отчете о прибыли или убытке

69.  Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках итоговые и промежуточные итоги по:

(a) операционной прибыли или убытку (см. пункт 70);

(b) прибыли или убытка до налогообложения финансовой деятельностью и налогом на прибыль (см. пункт 71) с учетом пункта 73; и

(c) прибыли или убытка (см. пункт 72).

70.  Операционная прибыль или убыток включает в себя все доходы и расходы, классифицированные в операционную категорию.

71.  Прибыль или убыток до налогообложения финансовой деятельностью и налогом на прибыль включает в себя:

(a) операционную прибыль или убыток; и

(b) все доходы и расходы, классифицированные в инвестиционную категорию.

72.  Прибыль или убыток – это общая сумма доходов за вычетом расходов, включенных в отчет о прибылях и убытках. Соответственно, она включает в себя все доходы и расходы, классифицированные по всем категориям в отчете о прибылях и убытках (см. пункт 47).

73.  Организация не должна применять пункт 69(b), если она применяет учетную политику, изложенную в пункте 65(a)(ii) для классификации доходов и расходов по обязательствам, не связанным с предоставлением финансирования клиентам, в категории «операционная деятельность». Однако такая организация должна применять пункт 24 для определения необходимости представления дополнительного промежуточного итога после операционной прибыли и до категории «финансирование». Например, организация должна представить промежуточный итог по операционной прибыли или убытку, а также доходам и расходам от инвестиций, учитываемых методом долевого участия, если организация определит, что это необходимо для представления полезного структурированного обзора ее доходов и расходов.

74.  Если организация, описанная в пункте 73, представляет дополнительный промежуточный итог, включающий операционную прибыль или убыток и все доходы и расходы, классифицированные в категории «инвестиционная деятельность», она не должна маркировать промежуточный итог таким образом, чтобы подразумевалось, что промежуточный итог не включает суммы финансирования, например, «прибыль до финансирования». Применяя пункт 43, организация должна маркировать промежуточный итог таким образом, чтобы достоверно отражать суммы, включенные в промежуточный итог.

 

Статьи, подлежащие представлению в отчете о прибыли
или убытке либо раскрываемые в примечаниях

75.  Организация должна представить в отчете о прибылях и убытках следующие статьи (см. пункт B77):

(a)  суммы, требуемые настоящим стандартом, а именно:

(i)   выручка, с представлением отдельных статей, описанных в пунктах (b)(i) и (c)(i);

(ii)  операционные расходы, с представлением отдельных статей в соответствии с требованиями пунктов 78 и 82(a);

(iii) доля прибыли или убытка ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых методом долевого участия;

(iv) расходы или доходы по налогу на прибыль; и

(v)  единая сумма для всей прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5);

(b)  суммы, требуемые МСФО (IFRS) 9, а именно:

(i)   процентный доход, рассчитанный с использованием метода эффективной процентной ставки;

(ii)  убытки от обесценения (включая восстановление убытков от обесценения или прибыли от обесценения), определяемые в соответствии с Разделом 5.5 МСФО (IFRS) 9;

(iii) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(iv) любые прибыли или убытки, возникающие в результате разницы между справедливой стоимостью финансового актива и его предыдущей амортизированной стоимостью на дату реклассификации из категории оценки по амортизированной стоимости в категорию оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и

(v)  любые накопленные прибыли или убытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка на дату реклассификации финансового актива из категории оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и

(c)  суммы, требуемые МСФО (IFRS) 17, а именно:

(i)   выручка от страхования;

(ii)  расходы на страховые услуги по договорам, заключенным в рамках МСФО (IFRS) 17;

(iii) доходы или расходы по заключенным договорам перестрахования;

(iv) доходы или расходы по страховому финансированию по договорам, заключенным в рамках МСФО (IFRS) 17; и

(v)  финансовые доходы или расходы по заключенным договорам перестрахования.

76.  Организация должна представить в отчете о прибылях и убытках (за исключением всех категорий, описанных в пункте 47) распределение прибыли или убытка за отчетный период, приходящееся на:

(a) неконтролирующие доли участия; и

(b) собственников материнской компании.

77.  Пункты B78–B79 устанавливают требования к тому, как организация использует свое суждение для определения необходимости представления дополнительных статей в отчете о прибылях и убытках или раскрытия статей в примечаниях.

 

Представление и раскрытие расходов, классифицированных
в операционной категории

78.  В операционной категории отчета о прибылях и убытках организация должна классифицировать и представлять расходы по статьям таким образом, чтобы обеспечить наиболее полезную структурированную сводку своих расходов, используя одну или обе из следующих характеристик (см. пункты B80–B85):

(a) характер расходов; или

(b) функция расходов в организации.

79.  Любая отдельная статья расходов должна включать операционные расходы, агрегированные на основе только одной из этих характеристик, но одна и та же характеристика не обязательно должна использоваться в качестве основы агрегирования для всех статей расходов (см. пункт B81).

80.  При классификации расходов по характеру («расходы по характеру») организация предоставляет информацию об операционных расходах, связанных с характером экономических ресурсов, потребленных для осуществления деятельности организации, без ссылки на виды деятельности, в связи с которыми эти экономические ресурсы были потреблены. Такая информация включает информацию о расходах на сырье, расходах на вознаграждения работникам, износе и амортизации.

81.  При классификации расходов по функциям внутри организации организация распределяет и агрегирует операционные расходы в соответствии с видом деятельности, к которому относится потребленный ресурс. Например, себестоимость продаж — это функциональная статья расходов, которая объединяет расходы, относящиеся к производственной или иной деятельности организации, приносящей доход, такой как: расходы на сырье, расходы на вознаграждения работникам, износ и амортизация. Следовательно, при классификации расходов по функциям организация может:

(a)  распределить по нескольким функциональным статьям (например, себестоимость продаж и исследования и разработки) расходы, относящиеся к экономическим ресурсам одного и того же характера (например, расходы на вознаграждения работникам); и

(b)  включить в одну функциональную статью распределение расходов, относящихся к экономическим ресурсам разного характера (например, расходы на сырье, расходы на вознаграждения работникам, амортизация).

82.  Если организация представляет одну или несколько статей, включающих расходы, классифицированные по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках, она должна:

(a)  представить отдельную статью себестоимости продаж, если организация классифицирует операционные расходы по функциям, включающим функцию себестоимости продаж. Эта статья должна включать общую сумму расходов на запасы, описанную в пункте 38 МСФО (IAS) 2 «Запасы».

(b)  раскрыть качественное описание характера расходов, включенных в каждую функциональную статью.

83.  Организация, представляющая одну или несколько статей расходов, классифицированных по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках, также должна раскрывать в отдельном примечании:

(a) общую сумму по каждому из следующих показателей:

(i)   амортизация, включающая суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктом 73(e)(vii) МСФО (IAS) 16 «Основные средства», пунктом 79(d)(iv) МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» и пунктом 53(a) МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;

(ii)  амортизация, включающая суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктом 118(e)(vi) МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

(iii) вознаграждения работникам, включающие сумму вознаграждений работникам, признанную организацией, применяющей МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», и сумму за услуги, полученные от работников, признанную организацией, применяющей МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»;

(iv) убытки от обесценения и восстановление убытков от обесценения, включая суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 126(a) и 126(b) МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; и

(v)  списания и восстановления списаний запасов, включая суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 36(e) и 36(f) МСФО (IAS) 2; и

(b) для каждой итоговой суммы, указанной в пунктах (a)(i)–(v):

(i)   сумма, относящаяся к каждой статье в операционной категории (см. пункт B84); и

(ii)  список любых статей вне операционной категории, которые также включают суммы, относящиеся к итоговой сумме.

84.  Пункт 41 требует от организации дезагрегировать статьи для предоставления существенной информации. Однако организация, применяющая пункт 83, освобождается от раскрытия:

(a)  в отношении функциональных статей, представленных в операционной категории отчета о прибылях и убытках — дезагрегированную информацию о суммах расходов на природопользование, включенных в каждую статью, сверх сумм, указанных в пункте 83; и

(b)  в отношении расходов на природопользование, раскрытие которых в примечаниях прямо требуется каким-либо стандартом учета МСФО, — дезагрегированную информацию о суммах расходов, включенных в каждую функциональную статью, представленную в операционной категории отчета о прибылях и убытках, сверх сумм, указанных в пункте 83.

85.  Освобождение, предусмотренное пунктом 84, относится к дезагрегированию операционных расходов. Однако оно не освобождает организацию от применения конкретных требований к раскрытию информации в отношении этих расходов, предусмотренных стандартами МСФО.