| 3 |
4 |
5 |
|
| Имеющаяся редакция |
Предлагаемая редакция |
Обоснование и комментарии |
результат рассмотрения |
Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) инвестиций в дочерние организации;
б) учитываемых по долевому методу инвестиций в зависимые и совместные организации;
в) расчетов с работниками организации в связи с вознаграждениями за труд;
г) договорам страхования; |
Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) инвестиций в дочерние организации, в т.ч. вкладов в имущество;
б) инвестиций в ассоциированные и совместные организации, в т.ч. вкладов в имущество;
в) расчетов с работниками организации в связи с вознаграждениями за труд;
г) расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
д) авансов, полученных\выданных под предстоящию поставку;
е) договорам страхования.
Т.к. при утверждении ФСБУ Финансовые инструменты ПБУ 19 применяться не будет, то предлагаем по инвестициям в ДО, АК и СП сделать ссылку на стандарт МСФО. |
ПАО "Интер РАО" применяет в РСБУ IFRS9 c 01.01.2021. Столкнулись с огромным количеством вопросов и недопониманий по учету. Поэтому предлагаем сразу отсечь ненужные вопросы и закрепить позиции, к которым не применяется данный стандарт.
Очень непростой вопрос был по учету инвестиций в компании: в стандарте надо четко дать понять, что если у вас есть инвестиции в компании с долей владения 20 % и менее, то данные инвестии подпадают под стандарт, так же как и вклады в имущество в данные компании.
Если Стандарт не применяется в отношении инвестиций в ДО, АК и СП, то где будет прописан порядок учета данных инвестиций? И будет ли отдельный стандарт под данные инвестиции по аналогии с IAS27 и IFRS 10? |
УЧТЕНО. Пункт 4 изложен в новой редакции. Добавлены пункты 7.1 и 7.2. |
| Настоящий Стандарт применяется к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами, за исключением договоров, которые были заключены и продолжают удерживаться в целях получения или поставки какого-либо нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании. |
Финансовым инструментом в том числе признается дебиторская и кредиторская задолженности, образованная в результате покупки/продажи нефинансовых активов, за исключением авансов выданных (полученных) (данный текст разместить после п.8 Стандарта) |
Предлагаем исключить пункты 6 и 7, т.к. они являются переводными и не передают необходимый смысл. Если мы правильно поняли смысл, то в двух пунктах говорится о следующем "Финансовым инструментом в том числе признается дебиторская и кредиторская задолженности, образованная в результате покупки/продажи нефинансовых активов, за исключением авансов выданных (полученных)".
Данный текст необходимо разместить после п.8 Стандарта.
Без этого текста нет четкого понимания о том, что дебиторская и кредиторская задолженности являются ФА и ФО соотвественно.
Также предлагаем стандарт писать понятными Российскому бухгалтеру терминами, либо сделать отдельный раздел термины и определения. |
Нормы указанных пунктов воспроизводят по существу содержание пунктов 2.4 и 2.5 МСФО (IFRS) 9, в понимании и применении которых каких-либо проблем в практике не выявлено. Предлагаемые изменения напротив исказят понимание данных норм. В них не идет речь об обычной денежной дебиторской и кредиторской задолженности, а идет речь о неденежных обязательствах (требованиях) по договору (например, вытекающих из авансов полученных или выданных), которые при названных в нормах условиях учитываются как финансовый инструмент (как дебиторская или кредиторская задолженность). |
| Организация может принять решение применять настоящий Стандарт к договору на покупку или продажу нефинансовых объектов, который может быть урегулирован на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы этот договор был финансовым инструментом, даже если он был заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании. Данное решение может быть принято только при заключении договора и только в том случае, если оно позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к признанию, которая иначе возникла бы вследствие непризнания указанного договора на том основании, что он исключен из сферы применения настоящего Стандарта. Финансовый инструмент, признаваемый в связи с принятием организацией решения в соответствии с настоящим пунктом, всегда относится ко второй категории финансовых активов или финансовых обязательств, определяемой в соответствии с Главой V настоящего Стандарта. |
исключить |
| При первоначальном признании финансового инструмента организация классифицирует этот инструмент или его части как финансовый актив, финансовое обязательство или долевой инструмент |
|
Почему выделен долевой инструмент - это же тоже ФА? Может есть смысл сказать, что ФИ - подразделяются на долговые инструменты (ДЗ, КЗ, займы, .депозиты, долговые ЦБ (векснеля, облигации), долевые инструменты (акции, паи, доли) и производные инструменты. В данном случае под долевым инструментом вы подразумеваете уставный капитал? Если это так, то это очень будет путать пользователей. Мы для своих ДО сделали удобную таблицу, которая дала возможность им понять вообще как отражаются ФИ (про отражение УК там ни слова) (см.Приложение 1) |
Классификация финансовых инструментов по существу повторяет общепринятую в мире классификацию, формализованную в МСФО (IAS) 32. В этой классификации долевой инструмент рассматривается с т.зр. его эмитента. Это не финансовый актив, а финансовый пассив, не являющийся обязательством, т.е. капитал. Причем не уставный капитал, а капитал в целом, представляющий собой разницу между активами и обязательствами, т.е. эквивалентный чистым активам. |
Финансовым активом в целях бухгалтерского учета считается любой из следующих активов:
а) денежные средства;
б) долевой инструмент другой организации;
в) договорное право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации или обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации; |
Просим в подпункте.в) п.10 заменить на понятную формулировку. |
Мы правильно понимаем, что в этом пункте говорится про дебиторскую задолженность, про займы выданные и про другие долговые ЦБ (векселя, облигации)? Если это так, давайте сформулируем пункт понятным российскому бухгалтеру языком. |
норма подпункта "в" по существу воспроизводит подпункт "с" пункта 11 МСФО (IAS) 32, в понимании которого не выявлено практических проблем. Предлагаемое уточнение значительно сужает круг договорных прав, характеризующих финансовый актив. |
| г) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. |
Не понятно о чем идет речь в данном пункте. |
Просьба привести простой пример указанного ФА |
норма подпункта "г" по существу воспроизводит подпункт "d" пункта 11 МСФО (IAS) 32, в понимании которого не выявлено практических проблем. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
|
Финансовые активы - активы, представляющие собой финансовые требования, дающие право их владельцу на получение платежа (платежей) в соответствии с заключенными договорами.
Финансовые обязательства - обязательства, требующие уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов в соответствии с заключенными договорами. |
Считаем необходимым дать понятия ФА и ФО. С учетом того, что в целом по тексту стандарта встречается большое количество понятий, которые не встречаются в российском законодательстве и не используются на практике российскими бухгалтерами, просим вас ввести в начале стандарта глоссарий, который возможно позволит понять смысл текста стандарта. |
Определения финансовых активов и финансовых обязательств основаны на общераспространенной мировой практике понимания данных понятий, а также на определениях, данных в МСФО. Предлагаемые альтернативные определения не согласуются с остальными нормами стандарта. Их применение приведет к существенным отличиям от МСФО и от общераспространенной мировой практики. |
Финансовым обязательством в целях бухгалтерского учета считается любое из следующих обязательств:
а) договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации; |
Связать в стандарте п.5 и п.11а, т.к. в п.11а говорится как раз про ФО описанные в п.5. Вообще не понятно зачем обособили п.5 если он описан в п.10. |
Если этот п.применить на практике, то как это будет выглядеть в РСБУ. Пример: Общество подписывает рамочный договор на предоставление беспроцентного займа 01.01.21 на сумму 1 000 000. Выдача займа осуществляется двумя траншами: 01.01.21 в сумме 200000 и 30.06.2021 в сумме 800000. Т.е. по данному договору я должна отразить на01.01.21 ФА в сумме 1000000 (не учитываем дисконтирование) и ФО (убыток), который необходимо рассчитать как разница между договорной (невыгодной) ставкой по займу и рыночной ставкой на дату заключения договора. Так? Данное ФО - это что сч.76 КЗ или сч.96 или какое-то иное обязательство??? |
Пункты 11 и 5 - о разных объектах и о разных сторонах договора. В приведенном примере п.5 применяется кредитором, а п.11 заемщиком. |
Финансовым обязательством в целях бухгалтерского учета считается любое из следующих обязательств:
а) договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации;
б) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. |
Из определения не увидели, что кредиторская задолжнность - это тоже ФО |
Предлагаем посмотреть выдержку из УП на 2021 (см.Приложение 2). Мы привели самые распространенные примеры ФА и ФО |
Смысл замечания неясен. В частности, по какой причине кредиторская задолженность может не подходить под "обязанность передать денежные средства"? На практике не выявлено случаев сомнения специалистов в том, что под это определение подходит в том числе кредиторская задолженность. Также неясно с какой целью предлагается провести экспертизу учетной политики отдельной организации, у которой круг финансовых инструментов может быть значительно уже по сравнению со сферой регулирования Стандарта. |
Инструмент, обладающий признаками финансового обязательства, классифицируется как долевой инструмент, если выполняются все условия, предусмотренные пунктами 13, 14 настоящего Стандарта.
12. Долевым инструментом в целях бухгалтерского учета считается договор, дающий держателю инструмента право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. |
Не смогли понять о чем идет речь.
П.12 мы прочитали так: Общество 1 приобрело, например, долю в УК Общества 2. И теперь Общество 1 является держателем ФА, который дает ему долю в активах Общества 2 после вычета всех обязательств. Т.е. это сч.58 - это ФА, тогда про какие долевые инструменты вы писали в п.9? |
|
Нормы пунктов 11 - 14 по существу воспроизводят положения пункта 11 и раздела "Обязательства и собственный капитал" МСФО (IAS) 32, в понимании которых не выявлено практических проблем. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Финансовый инструмент, который дает его держателю право продать этот инструмент обратно эмитенту за денежные средства или другой финансовый актив, или который автоматически продается обратно эмитенту при возникновении непрогнозируемого будущего события, либо в случае смерти или выхода на пенсию держателя инструмента, классифицируется эмитентом как долевой инструмент, независимо от наличия признаков финансового обязательства, если одновременно выполняются следующие условия:... |
Огромная просьба привести понятные примеры. Дать понятия - держатель инструента. Включить понятие в раздел термины или сделать глоссарий |
|
| Финансовый инструмент, который предусматривает договорную обязанность организации-эмитента передать другой организации пропорциональную долю своих чистых активов при ликвидации, решение о которой находится вне контроля организации (например, организация имеет ограниченный срок деятельности, или право принятия решения о ликвидации принадлежит держателю инструмента), классифицируется эмитентом как долевой инструмент, независимо от наличия признаков финансового обязательства, если одновременно выполняются следующие условия: |
Огромная просьба привести понятные примеры. Дать понятия - держатель инструента. Включить понятие в раздел термины или сделать глоссарий |
|
| Производным инструментом в целях бухгалтерского учета считается финансовый инструмент или иной договор, обладающий одновременно всеми следующими характеристиками |
Откуда возник производный инструмент? Нарушена последовательность изложения стандарта. |
Просим ознакомиться с Приложением 2. Там последовательное изложение материала |
Смысл замечания неясен. В частности, какие критерии "последовательного" или "непоследовательного" изложения материала имеются в виду? |
В случае передачи финансового актива, когда такая передача не удовлетворяет критериям списания, взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства не производится. |
Необходимо сделать ссылку на раздел Списание с критериями списания ФА |
|
УЧТЕНО. В пункт 18 включена ссылка на Главу Х Стандарта. |
| В случае покупки финансового актива на стандартных условиях (когда условиями договора предусмотрена поставка актива в пределах срока, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке) организация может признавать финансовый актив на дату заключения сделки либо на дату расчетов. При этом организация должна последовательно применять единый подход к признанию финансовых активов, относящихся к одной оценочной категории и включенных в эту категорию по одинаковым основаниям в соответствии с Главой V настоящего Стандарта |
Необходимо в разделе термины дать понятие даты расчета и даты заключения сделки. Дата заключения сделки - можно трактовать как дату заключения договора и как дату поставки. |
Исходя из данной формирулировки в какой момент признается дебиторская и кредиторская задолженности? Например, если договор заключили в январе, а фактическая поставка в марте. Мы у себя признаем ФА или ФО в данном случае по дате фактической поставки. Где в МСФО содержаться аналогичные нормы? |
Стандарт построен по образцу уже принятых ранее ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27, не содержащих раздела "Термины". Указанные понятия не являются специфичными для финансовых инструментов, поэтому их определения не могут включаться в данный Стандарт, как не имеющие отношения к его предмету. |
| Долевая транзакция считается долевой транзакцией с расчетом денежными средствами, если организация рассчитывается за полученное по этой транзакции денежными средствами или другими активами в сумме, определяемой исходя из цены (стоимости) собственных долевых инструментов организации или цены (стоимости) долевых инструментов другой организации группы. |
|
Для нас остался загадкой Раздел Стандарта IV Долевые транзакции. Мы так и не поняли, что такое долевая транзакция и как этим разделом пользоваться на практике |
Глава IV Стандарта поо существу воспроизводит положения МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций". |
| Организация признает полученные по долевой транзакции имущество, имущественные права, работы, услуги в момент (по мере) их получения в качестве актива или расхода в зависимости от выполнения/невыполнения критериев признания актива. Одновременно организация признает соответствующее увеличение капитала по долевой транзакции с расчетом долевыми инструментами или обязательство по долевой транзакции с расчетом денежными средствами. |
|
| К третьей категории относятся финансовые обязательства по договорам финансовой гарантии и финансовые обязательства по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной. |
В IFRS 9 нет прямой нормы про учет ФО по третьей категории. Не уверены, что корректно учитывать такие ФО через ПСД |
|
Порядок оценки финансовых инструментов изложен в следующей главе VI "Оценка" |
В случае если гибридный договор включает основной договор, который является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, то организация определяет оценочную категорию такого актива применительно ко всему гибридному договору.
п.39 В случае если договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, организация вправе принять решение отнести весь гибридный договор ко второй категории, за исключением любого из следующих случаев: |
Предлагаем дать понятие гибридного договора. П.39 -это разве не гибридный договор? В чем разница между гибридным договором и встроенным производным инструментом? |
|
Не выявлено практических проблем применения аналогичной нормы МСФО (IFRS) 9, в котором также не содержится определения "гибридного договора". Представляется достаточным применение обачного лексического значения слова. Рисков двоякости его толкования не усматривается. |
| Справедливая стоимость финансового инструмента корректируется при первоначальном признании на величину не признанного дохода или расхода, которой должен признаваться в следующих периодах в соответствие с пунктом 67 настоящего Стандарта. |
Предлагаем п.67.1 про затраты по сделке перенести в п.42 (после второго абзаца). Так будет логичнее. А то затраты по сделке по стандарту раскидали, не складывается картина. |
|
Вопросы оценки финансовых инструментов и вопросы признания финансовых результатов, возникающих вследствие изменения их оценки - это разные по смыслу группы вопросов. |
| Финансовый актив первой категории, признаваемый организацией на дату расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта, оценивается при первоначальном признании по справедливой стоимости, определяемой на дату договора. |
Может здесь не дата договора, а дата сделки? Все таки термины очень нужны |
По данному пункту для себя пытались перевести на практически пример. Например, беспроцентный заем, мы его признаем по дате расчетов (т.е. тогда когда заем был фактически предоставлен), т.е. исходя из данного пункта мы должны в момент выдачи займа оценить его исходя из условий, которые существовали на дату заключения договора??? Т.е. взять ставку дисконтирования на дату заключения договора, а не на дату фактической выдачи??? |
УЧТЕНО. Терминология по тексту стандарта унифицирована. В пунктах 20, 42, 67, 71, 78, 81 использован термин "договор". |
| Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, организация должно использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам на протяжении всего договорного срока действия этого финансового инструмента (или этой группы финансовых инструментов). |
Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, организация должна использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам на протяжении всего договорного срока действия этого финансового инструмента (или этой группы финансовых инструментов). |
Ошибка в слове (выделено красным) |
УЧТЕНО. |
| Резерв под убытки – определяемый в соответствии с Главой VII настоящего Стандарта оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам первой категории, дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке, накопленная сумма обесценения по финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, и оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам третьей категории. |
Пункт 43 про ФИ первой категории, почему возникает третья категория. Может данный абзац вынести в раздел термины? |
|
Стандарт построен по образцу уже принятых ранее ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27, не содержащих раздела "Термины". Определение включено в данный пункт, поскольку термин впервые встречается в нем. |
| Финансовые активы третьей категории оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости с признанием ее изменений в составе капитала организации без включения в прибыль (убыток). Переоценка указанных финансовых активов проводится на каждую отчетную дату. |
В данном пункте ничего не сказано про резерв под ожидаемые кредитные убытки. Некотируемые долговые ФА, учитываемые по третьей категории подлежат обесценению. |
|
УЧТЕНО. Уточнена редакция пунктов 47 и 73. |
Финансовые обязательства третьей категории оцениваются после первоначального признания по наибольшей величине из:
а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Главой VII настоящего Стандарта.
12
б) первоначальной стоимости обязательства при его признании за вычетом (когда это уместно) суммарной выручки, признание которой обусловило признание обязательства. |
|
В IFRS 9 нет прямой нормы про учет ФО по третьей категории. Не уверены, что корректно учитывать такие ФО через ПСД |
Норма по существу воспроизводит положения подпунктов "с" и "d" пункта 4.2.1 МСФО(IFRS) 9. Отличий от МСФО не усматривается. |
| Требования настоящей Главы применяются к финансовым активам первой категории, финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, дебиторской задолженности по аренде, не предъявленной к оплате начисленной выручке, обязательству по предоставлению займа, обязательству по договору финансовой гарантии. |
|
В IFRS 9 нет прямой нормы про учет ФО по третьей категории. Не уверены, что корректно учитывать такие ФО через ПСД |
Специальный отличный от других способ оценки финансовых обязательств предусмотрен подпунктами "с" и "d" пункта 4.2.1 МСФО(IFRS) 9. Отличий Стандарта от МСФО в данном вопросе не усматривается. |
| Кредитный убыток – разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и всеми денежными потоками, которые организация ожидает получить (т. е. все суммы недополучения денежных средств) |
исключить выделенное красным |
Предлагаю исключить выделенное красным. На мой взгляд непонятно к чему относится фраза в скобках - к слову "разница" или к слову "ожидаемые денежные потоки". Без скобок и так понятно, что такое кредитный убыток |
УЧТЕНО. Фраза в скобках исключена. |
| Организация оценивает резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или не предъявленной к оплате начисленной выручке, которые не содержат значительного компонента финансирования, в связи с чем признаны по номинальной величине подлежащих оплате сумм. |
|
Только в п.51 появляется торговая ДЗ, хотя из пунктов выше вообще было не понятно, что ДЗ является ФА. Если будут учтены наши замечания по более понятному описанию ФА и ФО, то только этот пункт логично встраивается в Стандарт |
см. комментарии к замечанию 5. |
| Организация может принять решение оценивать резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении содержащей значительный компонент финансирования торговой дебиторской задолженности или содержащей значительный компонент финансирования не предъявленной к оплате начисленной выручке. Данное решение должно применяться ко всей такой торговой дебиторской задолженности или всей такой не предъявленной к оплате начисленной выручке, но может применяться отдельно к торговой дебиторской задолженности и к не предъявленной к оплате начисленной выручке. |
|
Очень тяжело написан пункт. Должно применяться, но может не применяться. В чем смысл фразы? Если должно применяться, но может не применяться, то д.б. зафиксированы условия, при которых может не применяться. |
УЧТЕНО. Редакция второго предложения пункта 52 уточнена. |
| Организация может принять решение оценивать резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении дебиторской задолженности по аренде. Данное решение должно применяться ко всей дебиторской задолженности по аренде, но может применяться по отдельности к дебиторской задолженности по финансовой и операционной аренде. |
|
Очень тяжело написан пункт. Должно применяться, но может не применяться. В чем смысл фразы? Если должно применяться, но может не применяться, то д.б. зафиксированы условия, при которых может не применяться. |
УЧТЕНО. Редакция второго предложения пункта 52 уточнена. |
|
|
В данном разделе не указано про третью стадию обесценения, и ничего не написано если риск отсутствует вовсе. Предлагает ознакомиться с выдержкой из нашей Методики (Приложение 3 и файл "Пример расчета ОКУ"). Там описаны все три стадии обесценения и приведены примеры расчета ожидаемых кредитных убытков на каждой стадии обесценения. Описано достаточно понятно. |
Смысл замечания неясен. Не указан источник оснований для разделения обесценения на три стадии. В МСФО такие стадии не выделяются. Также неясно, с какой целью предлагается провести экспертизу методики расчета ОКУ, и каким образом эта методика должна скорректировать положения Сьтандарта. |
Процентная выручка по финансовому активу определяется с использованием метода эффективной процентной ставки, что означает применение эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового актива, за исключением:
а) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания.
б) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах после факта выявления кредитного обесценения. |
Просим дать понятие - процентная выручка - это в соответствии с ПБУ9 доходы по обычным видам деятельности или прочие доходы?
Мы правильно поняли, что пока не вышел стандарт по выручке, подпункт а) не работает? Если так, то надо сделать ссылку об этом к подпункту а).
подпункт б: технически очень сложно воспроизводимый пункт. Т.е. насколько мы поняли, опять из практических примеров. Например, есть долгосрочный заем выданный, на отчетную даты понимаем, что у заемщика есть небольшие сложности с погашением долга, мы оценили это как незначительный риск и начислили небольшое обесценение. Затем для расчета дисконта мы должны применить эффективную процентную ставку на задолженность за минусом обесценения???? И так на каждую отчетную дату нам придется пересматривать ставку дисконтирования, если будет меняться сумма обесценения. Очень сложно реализовать на практивке. Есть ли в этом практическая целесообразность? Мы предполагали, что ставка дисконтирования применяется на момент признания ФА, а обесценивается амортизированная стоимость (т.е. номинал минус дисконт), т.е. ставка дисконтирования не меняется. |
|
Не выявлено практических проблем применения аналогичной нормы МСФО (IFRS) 9, в котором также не содержится определения процентной выручки. Представляется достаточным применение обачного лексического значения слова. Рисков двоякости его толкования не усматривается. |
| Если организация выкупает собственные долевые инструменты, то эти инструменты должны вычитаться из капитала. При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации никакие прибыли или убытки в составе совокупного финансового результата не признаются. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться самой организацией или другими членами консолидированной группы. Выплаченное или полученное возмещение подлежит признанию непосредственно в составе капитала. |
Просим дать поятие - совокупный финансовый результат |
|
Норма построена по образцу подпункта "а" пункта 18 ФСБУ 6/2000, где также использовано понятие "совокупный финансовый результат", но не дается его определение. Данное понятие не входит в предмет регулирования Стандарта и поэтому не может им определяться. Понятие приведено в форме отчета о финансовых результатах, утвержденной Приказом Минфина №66н. |
| В случае признания финансового актива по дате расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта изменения его справедливой стоимости в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов: |
Понятия - Дата заключения сделки, дата расчетов и дата заключения договора - необходимо включить в термины
Связать с п.42 последний абзац. |
|
УЧТЕНО. Терминология по тексту стандарта унифицирована. В пунктах 20, 42, 67, 71, 78, 81 использован термин "договор". |
Прибыль или убыток от финансового обязательства, которое отнесено по решению организации ко второй категории в соответствии с пунктами 36 или 39, признается:
а) в совокупном финансовом результате без включения в прибыль или убыток в части изменений справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленных изменениями кредитного риска по нему, если иное не установлено настоящим пунктом;
б) доходом или расходом в составе прибыли или убытка в остальной части.
Подпункт «а» настоящего пункта не применяется в случае, если отражение эффекта от изменений кредитного риска по финансовому обязательству в соответствии с указанным подпунктом приведет к возникновению или увеличению влияния на прибыль или убыток последствий учетного несоответствия. В этом случае все прибыли или убытки от финансового обязательства (включая эффект от изменения кредитного риска по нему) признаются в соответствии с подпунктом «б» настоящего пункта |
Что такое учетное несоответствие? По возможности привести простые примеры. |
|
Не выявлено практических проблем применения аналогичной нормы МСФО (IFRS) 9, в котором также не содержится определения для словосочетания "учетное несоответствие". Представляется достаточным применение обачного лексического значения слова. Рисков двоякости его толкования не усматривается. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Организация должна напрямую уменьшить валовую балансовую стоимость финансового актива, если у организации нет обоснованных ожиданий относительно возмещения финансового актива в полном объеме или его части. |
Что значит напрямую уменьшить - это создать резерв или скорректировать справедливую стоимость? |
|
Слово "напрямую" введено специально, чтобы подчеркнуть, что речь не идет о создании резерва. В МСФО для передачи этого смысла использовано именно это слово. Лучшие альтернативные формулировки не предложены и не найдены. |
| Организация списывает финансовый актив при выполнении одного из следующих трех условий: |
Понятия - Дата заключения сделки, дата расчетов и дата заключения договора - необходимо включить в термины |
|
УЧТЕНО. Терминология по тексту стандарта унифицирована. В пунктах 20, 42, 67, 71, 78, 81 использован термин "договор". |
| Если организация сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива («первоначальный актив»), но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одной или нескольким другим лицам («конечные получатели»), то организация отражает данную сделку как передачу финансового актива в случае, если одновременно выполняются все три следующие условия: |
|
Мы правильно понимаем, что это агентская схема? Тогда огромная просьба привести пример возникнвения ФА |
Не выявлено практических проблем понимания аналогичной формулировки в МСФО (IFRS) 9. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Если в результате передачи финансовый актив списан полностью, но вследствие этой передачи организация получает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию, то организация признает новый финансовый актив, новое финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию по справедливой стоимости. |
|
Огромная просьба привести примеры из практики: это уступка, перемена лиц в договоре или что это? |
Не выявлено практических проблем понимания аналогичной формулировки в МСФО (IFRS) 9. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Если продолжающееся участие организации принимает форму выпущенного или купленного опциона (либо того и другого вместе) в отношении переданного актива, то объем продолжающегося участия организации ограничивается той величиной переданного актива, которую организация может выкупить. Однако в случае выпущенного пут-опциона в отношении актива второй или третьей категорий, объем продолжающегося участия организации ограничивается наименьшей из справедливой стоимости переданного актива и цены исполнения данного опциона. |
|
Зафиксировать понятие пут-опцион, а лучше привести простой пример из практики |
Не выявлено практических проблем понимания аналогичной формулировки в МСФО (IFRS) 9. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Если организация продолжает признавать актив в объеме своего продолжающегося участия, организация также признает связанное с ним обязательство. Независимо от других требований настоящего Стандарта в отношении оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые организация сохранила. Связанное с активом обязательство оценивается таким образом, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного с ним обязательства представляла собой: |
|
Привести пример "Продолжающего участия". Что это такое? |
Не выявлено практических проблем понимания аналогичной формулировки в МСФО (IFRS) 9. Приведение примеров в тексте стандартов не характерно для уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, 27 и может привести к отказу в регистрации ФСБУ как нормативного правового акта Минюстом РФ. |
| Если передающая сторона предоставляет принимающей стороне неденежное обеспечение, такое как долговые или долевые инструменты, то учет этого обеспечения передающей и принимающей сторонами зависит от того, имеет ли принимающая сторона право продать или перезаложить это обеспечение, а также от того, имел ли место дефолт со стороны передающей организации. |
|
Дать понятия долговым инструментам. И обратите внимание на замечания выше в этой части и Приложение 1 |
см. комментарии к замечаниям 5 и 9 |
| Неденежные обеспечения |
|
Почему учет неденежного обеспечения находиится в разделе Списание. Может есть смысл отдельно описать учет неденежного обеспечения? Или неденежное обеспечение может возникать только при списании ФИ? |
Норма касается вопросов неденежного обеспечения исключительно в контексте списания финансового инструмента. |
| В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации раскрывается информация, позволяющая пользователям финансовой отчетности понять характер и размер долевых транзакций, которые существовали в течение отчетного периода. Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять, как была определена справедливая стоимость полученных по долевым транзакциям имущества, имущественных прав, работ, услуг или справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов в течение периода. Также должна быть раскрыта информация, позволяющая пользователям финансовой отчетности понять влияние долевых транзакций на прибыль или убыток организации за период и на ее финансовое положение. |
|
Почему подробное раскрытие описано только по долевым транзакциям? Необходимо зафиксировать раскрытие и по другим ФА и ФО (ЦБ, ДЗ, КЗ, займы и т.д.) |
УЧТЕНО. Глава XI дополнена пунктом 96.1. В пункты 94 - 96.1 включены ссылки на соответствующие МСФО. |
| Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта. |
О каком выборе идет речь - Применяем или не применяем п.98? Может так и написать в п.100, чтобы не было двоякого прочтения, т.к. др.выбора стандарт не дает и не дает возможности п.97 отражать перспективно. |
|
Пункт сформулирован по образцу аналогичных положений ранее принтых ФСБУ 5, 6, 25, 26. |
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ