ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
Разработана
Некоммерческой организацией
ФОНД «НРБУ «БМЦ»
Принята ОК НЕФТЕГАЗ 2018-02-16
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-70/2016-ОК НЕФТЕГАЗ
(в ред. от 2018-02-16)
«ГЕОЛОГИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
По результатам поисково-оценочного, разведочного бурения, проведения сейсмических исследований и других геологоразведочных работ (далее – ГРР) на этапе поиска и оценки организацией получена геологическая информация.
До подтверждения коммерческой целесообразности добычи (далее – КЦД) затраты на получение геологической информации признаны в составе поисковых активов.
После подтверждения КЦД часть поисково-оценочных, разведочных скважин, выполнивших свое предназначение и не планируемых к использованию в качестве основных средств, ликвидируется или консервируется на неопределенный срок в соответствии с условиями выполнения лицензионного соглашения.
В этой связи возникают вопросы:
1) Как квалифицировать затраты на получение геологической информации при подтверждении КЦД;
2) Как определить срока полезного использования полученной геологической информации.
РЕШЕНИЕ
1. При подтверждении КЦД затраты на получение геологической информации признаются в качестве нематериального актива.
2. Срок полезного использования геологической информации определяется исходя из периода, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от ее использования посредством добычи нефти и газа с месторождения.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) в составе нематериальных поисковых активов признается информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований и иная геологическая информация о недрах. В качестве примера в ПБУ 24 приведен пример такого нематериального актива, как "Геологическая информация".
Пунктом 26 ПБУ 24/2011 предусмотрено, что при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав нематериальных и иных активов исходя из их соответствия критериям (условиям) признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов.
В соответствии с ст. 27 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 30.09.2017) "О недрах" под геологической информацией о недрах понимается информация о геологическом строении недр, о находящихся в них полезных ископаемых (в том числе о специфических минеральных ресурсах, подземных водах), об условиях их разработки, иных качествах и особенностях недр (в том числе о подземных полостях естественного или искусственного (техногенного) происхождения), данные наблюдений, полученные при осуществлении предусмотренных настоящим Законом видов пользования недрами при осуществлении видов деятельности, связанных с геологическим изучением и добычей отдельных видов минерального сырья, и представленные на бумажном или электронном носителе либо на иных материальных носителях (в образцах горных пород, керна, пластовых жидкостей, флюидов и на иных материальных носителях первичной геологической информации о недрах).
Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
По результатам поисково-оценочного (разведочного) бурения скважин, выполнивших свое предназначение и не планируемых в дальнейшем к использованию в качестве основных средств, проведения сейсмических исследований и др. ГРР, проводимых на этапе поиска и оценки месторождений запасов, формируется геологическая информация, которая в дальнейшем используется для:
- оценки запасов и подготовки моделей месторождения,
- подготовки проектных документов на разработку месторождения,
- подготовки проектных документов на обустройство и эксплуатацию месторождения,
- проведения дальнейших ГРР с целью уточнения количества запасов и их характеристик,
- др. видов работ.
Таким образом, геологическая информация отвечает критериям признания нематериальных активов, так как организация имеет право на получение экономических выгод в течение длительного срока разработки и эксплуатации месторождения. Выгоды извлекаются посредством добычи углеводородов на месторождении, к которому относится эта геологическая информация. Доступ сторонних лиц к этим выгодам ограничен до тех пор, пока организация имеет лицензию на добычу.
В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
В соответствии с ст. Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», пользователь недр, являющийся обладателем геологической информации о недрах, имеет право определять условия ее использования, в том числе в коммерческих целях:
- первичной геологической информации о недрах в течение трех лет с момента представления указанной геологической информации в федеральный фонд геологической информации и его территориальные фонды, фонды геологической информации субъектов Российской Федерации, органы государственной власти Российской Федерации;
- интерпретированной геологической информации о недрах в течение пяти лет после момента представления указанной геологической информации в федеральный фонд геологической информации и его территориальные фонды, фонды геологической информации субъектов Российской Федерации, органы государственной власти Российской Федерации.
Таким образом, на срок полезного использования геологической информации могут оказывать влияние как экономические, так и правовые факторы, в частности, срок действия режима коммерческой тайны, ранее установленный в отношении геологической информации о недрах, указанной в части девятой ст. 27 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», прекращается, если он превысил указанные выше сроки и, соответственно, права обладания геологической информации перешли к Российской Федерации. Однако, использование геологической информации на определенном участке недр непосредственно связано с соответствующим правом пользования недрами и добычей полезных ископаемых, доступ к которым обеспечивается, в том числе, наличием качественной первичной и интерпретированной геологической информацией.
Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
В пункте 19 ПБУ 10/99 содержатся указания о том, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Таким образом, срок полезного использования геологической информации определяется как период получения экономических выгод от использования данной информации. При этом правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого предприятие контролирует доступ к получаемым экономическим выгодам.
Метод начисления амортизации геологической информации пропорционально объему добычи (потонный метод) наилучшим образом соответствует характеру будущих экономических выгод, которое Общество ожидает получить от использования геологической информации.
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ