28-10-16 ОК Сельхоз - замечания по проекту ФСБУ "Запасы"

№ п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

Результат обсуждения

1

П. 6

Отсутствует

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определение производится в соответствии с положениями "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

Введение понятия «справедливая стоимость»

Ссылка на МСФО представляется достаточной

2

П. 6

Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что ее наличие, отсутствие, искажение или способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации могут повлиять на решения пользователей этой отчетности.

Исключить

Понятие «существенность» должно определяться общим стандартом, а не специализированным

Учтено (п.6)

3

Абз. 1 п. 14

При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, себестоимостью запасов считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг себестоимостью приобретаемых запасов считается их рыночная стоимость. Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости.

При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, себестоимостью запасов считается (в соответствующей части) справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг себестоимостью приобретаемых запасов считается их рыночная стоимость. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости.

Изменение понятия «рыночная стоимость» на «справедливая стоимость», с учетом порядка определения такой стоимости согласно ИФРС 13 снизит издержки организаций при использовании такого метода.

Учтено (п.14)

4

П. 15

Себестоимостью запасов, которые коммерческая организация получает от своих акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческая организация получает в качестве целевого финансирования, считается их рыночная стоимость. В случае невозможности определения указанной стоимости запасы не признаются в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного пунктом 8 настоящего Стандарта.

Себестоимостью запасов, которые коммерческая организация получает от своих акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческая организация получает в качестве целевого финансирования, считается их справедливая стоимость. В случае невозможности определения указанной стоимости запасы не признаются в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного пунктом 8 настоящего Стандарта.

Аналогично п. 3 данной таблицы

Учтено (п.15)

5

П. 20

В себестоимость запасов не включаются:

а)   косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б)   затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

в)   затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

г)    обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;

д)   общехозяйственные расходы;

е)   расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

ж)   расходы на продажу;

з)    расходы на рекламу и продвижение запасов на рынке;

и)   расходы на внутреннее перемещение запасов, за исключением случаев, когда такое перемещение является частью технологии производства;

к)   иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, заготовки, переработки, производства запасов, доставки их до места использования или продажи, приведения в состояние, необходимое для их использования или продажи.

В себестоимость запасов не включаются:

а)   косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б)   затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

в)   затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

г)    обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;

д)   общехозяйственные расходы;

е)   расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

ж)   расходы на продажу;

з)    расходы на рекламу и продвижение запасов на рынке;

и)   расходы на внутреннее перемещение запасов, за исключением случаев, когда такое перемещение является частью технологии производства;

к)   иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, заготовки, переработки, производства запасов, доставки их до места использования или продажи, приведения в состояние, необходимое для их использования или продажи.

Упоминание в «Запасах» единственного метода «директ-костинг» при формировании себестоимости ограничивает расчет себестоимости многих производств

Учтено (пп.«д» п.20)

6

Отсутствует

Отсутствует

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Расширение методов расчета незавершенного производства

Все правила оценки запасов распространяются в том числе и на незавершенное производство. Для НЗП нет оснований устанавливать порядок оценки, отличный от других запасов.

7

П. 21

В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем (за исключением случаев прогнозируемых сезонных колебаний объемов производства), организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорциональной отношению объема выпущенной в отчетном периоде продукции к объему выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат признается расходом отчетного периода в составе прибыли (убытка).

Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

В стандарте «Запасы» не даны определения: переменные общепроизводственные затраты, условно постоянные общепроизводственные затраты. Предложение использовать вариант п. 12 ИАС 2, с учетом определений приведенных там.

Потенциальных проблем и рисков неадекватного применения стандарта в связи с возможными вариантами трактовки указанных терминов не усматривается

8

П. 25

Организации сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие торговлю товарами на организованных торгах, вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по рыночной стоимости. Организация, принявшая решение оценивать запасы в соответствии с настоящим пунктом, обязана в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения. Дооценка или уценка запасов, учитываемых в соответствии с настоящим пунктом, признается соответственно доходом или расходом в составе прибыли (убытка) в том периоде, в котором изменилась рыночная стоимость запасов.

Организации сельского хозяйства – сельхозтоваропроизводители незавершенное производство оценивают по чистой цене продажи с учетом позиций указанных в стандарте «Биологические активы». Организации, осуществляющие реализацию сельской продукции как товар определяют стоимость Запасов в соответствии с настоящим стандартом. Под «сельхозтоваропроизводителями» понимается признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов от общей выручки за отчетный период.

Данное исправление разделяет профессиональных продавцов и сельхозтоваропроизводителей при признании сельхоз продукции на разных этапах бизнес процессов.

Учет по чистой цене продажи целесообразен только в случае, если она оказалась ниже себестоимости.

Для оценки запасов выше себестоимости достаточно имеющегося разрешения на учет по справедливой стоимости, распространяющегося на все организации сельского хозяйства.