15-11-16 ООО "Леруа Мерлен" - замечания по проекту ФСБУ "Запасы"

№ п/ п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

Результат обсуждения

1

П.3 (и)

Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

исключить

Стандарт МСФО IAS 2 «Запасы»:

Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

(a)    незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

весь цикл формирования и признания расходов, доходов, отложенных обязательств и незавершенного строительства должен рассматриваться в совокупности, в том числе в виду специфики формирования активов и пассивов по данной деятельности;

в целях сближения стандартов РСБУ и МСФО предлагается использовать классификацию IASB.

МСФО отказались от регулирования строительства отдельным стандартом, унифицировав порядок учета.

IAS 11 отменяется, указанное исключение из IAS 2 изъято.

2

П.7

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов…

Переформулировать.

Смысл неясен.

Аналогичное замечание от ООО «Виктория Балтия»

Указанные в пункте операции аналогичны возникновению обязательства пред поставщиком при получении от него товаров. Единственное различие в том, что вместо обязательств образуется другой вид пассива.

В Концептуальных основах МСФО и те, и другие обозначаются одним термином «claims», что можно перевести как «требования к компании». Возникновение таких дополнительных требований к компании (пассивов) является затратами (в МСФО – «cost»), независимо от того, как эти пассивы классифицируются, как обязательства или как капитал.

3

П.11 (д)

Д) иные затраты

??

Включаются ли сюда, например, затраты на сертификацию товара или этот вопрос остаётся на усмотрение организации и регулируется учётной политикой?

Учтено в части включения в первый абзац пункта слов «непосредственно связанные с их приобретением» (п.11)

4

П.12

Суммы, уплаченные и(или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учётом всех скидок, уступок, премий и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления.

Суммы, уплаченные и(или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учётом всех скидок и уступок, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления.

Предлагается исключить премии и иные поощрения ввиду явного противоречия с налоговым учётом, согласно которому премии и прочие поощрения, не относящиеся напрямую к себестоимости товаров, относятся к прочим доходам (и, как следствие, не облагаются НДС).

В случае непринятия правки необходимо проработать вопрос, каким образом признание премий и поощрений в состав себестоимости по РСБУ не потребует их переклассификации в себестоимость в рамках НУ.

Согласование с налоговым учетом не является задачей Стандарта. Решение данного вопроса недопустимо ставить в зависимость от формы (т.е. от слов, которые напишут стороны в договоре, вне контекста содержательных положений договора).

6

П.13

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, себестоимость запасов формируется исходя из суммы, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки).

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев, себестоимость запасов формируется исходя из суммы, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки).

Формулировка неясна: что означает срок, «установленный организацией»? Если читать прямо, то при работе с отсрочкой платежа (более 90% торговых розничных сетей) весь запас нужно пересчитывать на условиях отсутствия отсрочки платежа.

В условиях различий в условиях поставки (со склада поставщика, до границы, до склада или розничного магазина) определение сопоставимой отсрочки становится невозможным.

Предлагается исключить фразу «или установленный организацией меньший срок».

Формулировка едина для всех подготавливаемых проектов ФСБУ и основана на имеющейся  норме в ПБУ 8/2010.

Это не обязанность, а право организации. Нет причин запрещать компаниям дисконтировать отсрочки меньше года.

7

П.14

В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг себестоимостью приобретаемых запасов считается их рыночная стоимость.

Переформулировать.

Смысл неясен.

Учтено путем замены на термин «справедливая стоимость», со ссылкой на ее определение в соответствии с МСФО (п.14)

8

П.16

Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других внеоборотных материальных активов…

Переформулировать.

Смысл неясен.

Редакция пунктов 16 и 17 скорректирована.

9

П.20 (б)

б) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

Исключить п. (б)

Поддерживается позиция ООО «Виктория Балтия» (указанные затраты включаются в фактическую себестоимость готовой продукции, в определении указано, себестоимость есть фактические затраты).

Исключение будет отступлением от МСФО и общепринятой мировой практики. Необходимость в указанных затратах для получения запасов отсутствует, и в этом смысле их нельзя считать понесенными в связи с получением запасов.

10

П.20 (е) и (и)

е) расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

и) расходы на внутреннее перемещение запасов, за исключением случаев, когда такое перемещение является частью технологии производства;

е) расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства или частью логистической цепочки при доведении до первого места продажи;

и) расходы на внутреннее перемещение запасов, за исключением случаев, когда такое перемещение является частью технологии производства или частью логистической цепочки при доведении до первого места продажи;

Для торговых розничных сетей определение себестоимости определяется учётной политикой (или до первого склада, или до первого магазина). В текущей редакции складские и транспортные расходы до первого магазина не могут включаться в себестоимость, что необходимо при наличии разных условий поставок и различных логистических потоках.

Исключение будет отступлением от МСФО и общепринятой мировой практики. «Логистические» затраты не являются необходимыми и не должны увеличивать стоимость запасов.

11

П.20 (г)

г) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве активов;

Переформулировать.

Смысл неясен.

Имеется в виду прежде всего обесценение основных средств и нематериальных активов, которое предусмотрено проектами ФСБУ и начисляется наряду с амортизацией. Но если амортизацию включать в стоимость запасов обосновано, то обесценение нет.

12

П.22

Организации со сложным производственным процессом или большим объёмом номенклатуры готовой продукции вправе определять себестоимость запасов, используя вместо фактически понесенных затрат плановые (нормативные) затраты…

Организации со сложным производственным процессом или большим объёмом номенклатуры готовой продукции, а также организации розничной торговли с большим объёмом номенклатуры вправе определять себестоимость запасов, используя вместо фактически понесенных затрат плановые (нормативные) затраты…

Данный метод также активно используется организациями розничной торговли с большим объёмом номенклатуры

Учтено путем добавления слова «товаров» (п.22)

13

П.24 и П.32

П.24 разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов в соответствии с пунктами 22 и 23 настоящего Стандарта, и суммой фактических затрат корректирует сумму расходов, признаваемых в соответствии с пунктом 32 настоящего Стандарта, в отчётном периоде, в котором указанная разница была выявлена.

П.32 Запасы списываются (прекращают признаваться в качестве актива) при их продаже одновременно с признанием выручки от их продажи. Балансовая стоимость проданных запасов признаётся расходом в составе прибыли (убытка).

П.24 разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов в соответствии с пунктами 22 и 23 настоящего Стандарта, и суммой фактических затрат учитывается отдельно и корректирует сумму расходов, признаваемых в соответствии с пунктом 32 настоящего Стандарта, в отчётном периоде, в котором указанная разница была выявлена.

П.32 Запасы списываются (прекращают признаваться в качестве актива) при их продаже одновременно с признанием выручки от их продажи за исключением разниц, указанных в п.24 и списываемых в отчётном периоде, в котором указанная разница была выявлена. Балансовая стоимость проданных запасов признаётся расходом в составе прибыли (убытка).

Данные уточнения необходимы для корректного отображения отклонений в себестоимости в случаях, когда они формируются после продажи или списания товаров.

Отражение на счетах, не влияющее на отчетность, не является предметом Стандарта. Предлагаемые дополнения избыточны и приведут скорее к некорректному пониманию норм.

14

П.23

Организации розничной торговли с большим объёмом номенклатуры…

Исключить пункт

Поддерживается комментарий ООО «Виктория Балтия» о неприменимости метода в бизнес-практике

Обсуждение практики подтвердило необходимость этого пункта. Это не обязанность, а право организации, аналогичное имеющемуся в МСФО.

15

П.26 и П.27

П.26 Запасы оцениваются на отчётную дату…

П.27 Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи…

??

Включаются ли сюда вспомогательные материалы на балансе, если они не списываются сразу при поступлении (например, закупка спецодежды или канцтоваров через распределительный склад и их последующее списание после транспортировки в магазины)?

Не усматривается потенциальных проблем с применением отмеченных пунктов в отношении указанных видов запасов и необходимость специфических требований.

16

П.30

Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчёт стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости….

Прописать метод по среднескользящей оценке

Поддерживается комментарий ООО «Виктория Балтия» о том, что во многих ИТ-системах (например, САП, Оракл) используется метод среднескользящей оценки и необходимости закрепить его возможность

Обеспечивается вторым предложением пункта 32

17

П.34

Помимо указанного в пункте 32 настоящего Стандарта, запасы списываются, если в дальнейшем от их использования или продажи не ожидается поступления экономических выгод (они не могут использоваться в целях деятельности некоммерческой организации)…

Переформулировать

Данный пункт касается только некоммерческих организаций или наоборот – только коммерческих? Смысл неясен.

Включаются ли сюда коррекции товарного запаса формирования и списания отклонений остаётся полностью неурегулированным?

В уточнениях нет необходимости.

Списание отклонений к этому пункту не имеет отношения.

18

П.37 (а), (б) и (в)

а) себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начло и конец отчётного периода по группам (видам) товаров;

б) себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчётный период по группам (видам) запасов;

в) балансовая стоимость проданных запасов, признанная расходом в составе прибыли (убытка) за отчётный период по группам (видам) запасов;

а) себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начло и конец отчётного периода по видам товаров;

б) себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчётный период по видам запасов;

в) балансовая стоимость проданных запасов, признанная расходом в составе прибыли (убытка) за отчётный период по видам запасов;

В данной формулировке для организаций розничной торговли признаются группы запасов являются однородными товарами, признающимися на одном счёте (например, группа строительные материалы, группа инструменты).

Либо переформулировать необходимость раскрытия за пределами балансовой отчётности в качестве дополнительной аналитики.

Учтено (пункты 38, 39)

19

П.37 (а),  (г) и (д)

а) себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начло и конец отчётного периода по группам (видам) товаров;

г) сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи, признанная расходов в составе прибыли (убытка) за отчётный период;

д) сумма дооценки ранее уценённых запасов до чистой стоимости продажи, отнесённая на уменьшение расходов за отчётный период, и раскрытие причин, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

Исключить или переформулировать (г) и (д)

Для раздельного отображения списания уценки запасов необходимо рассчитывать на балансе стоимость уценки в разрезе каждой номенклатуры (при средневзвешенной оценке) и каждой единицы товара (при ФИФО), что при больших объёмах данных фактически невозможно и потребовало многократного усложнения настроек и расчётов в ИТ-системах

Сейчас уже ведется учет на счете 14 во исполнение требований ПБУ 5/01. Новый ФСБУ использует более корректные формулировки без применения слова «резерв», но по существу требования в этом вопросе не меняет.

20

П.26-П.31

Формулировка отсутствует

Формирование цены при многоступенчатой приёмке товара (1 и 2 приёмка) и корректировке количества (ТОРГ-2) или цены (ТОРГ-4).

В отсутствие формулировки операции проведения второй приемки и корректировки второй приёмки (по количеству или цене), приводящие к пересчёту средней цены остаются полностью неурегулированными.

ПП.26-31 данные моменты не описывают.

В специальных правилах для данных ситуаций нет необходимости. Общие нормы достаточны.

21

П.26-П.31

Формулировка отсутствует

Трансферы (внутренние перемещения).

В отсутствие формулировки операции отгрузки и получения товара по трансферу (внутреннему перемещению), приводящие к пересчёту средней цены остаются полностью неурегулированными.

ПП.26-31 данные моменты не описывают.

22

П.32-П.35

Формулировка отсутствует

Инвентаризация, пересорт, отрицательный запас, коррекции товарного запаса, возвраты от покупателей.

В отсутствие формулировки операции инвентаризации, учёта пересортицы, временные несоответствия в учёте, приводящие к отрицательному запасу в местоположении на артикуле, возвраты от покупателей остаются полностью неурегулированными.

ПП.32-35 данные моменты не описывают.

23

П.9

Формулировка отсутствует

Учёт по местоположению (например, по обособленным подразделениям в рамках юридического лица)

Данный вопрос в принципе не описывается в Стандарте, считается ли автоматическим выбор организацией разреза расчёта и отражения себестоимости запасов?