03-04-15 МРСК Сибири - замечания по проекту ФСБУ "Запасы"

Пункт проекта стандарта

Содержание проекта стандарта «Запасы»

Замечания, предложения ОАО «МРСК Сибири»

Результат обсуждения

П. 2

б)   инструменты, инвентарь, оборудование, тара и другие аналогичные объекты со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

Для однозначного понимания периода предлагаем слова «до 12 месяцев» заменить на «не более 12 месяцев»

Учтено (п.3)

П. 3

3.   Запасами не признаются:

а)   сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.  Необходимо уточнить как в бухгалтерском учете (на каком бухгалтерском счете) планируется отражать данные активы. И как это согласуется с приказом Минфина 94 н (утверждение плана счетов) в части 10 и 08 счетов.

Учтено в проекте ФЗ «Незавершенные капитальные вложения».

Учет таких объектов не регулируется стандартом «Запасы».

П. 3

3.   Запасами не признаются:

в)   предметы, предназначенные для административных целей;

Для однозначного понимания всеми пользователями стандарта следует дать определение понятию «административные цели»

Учтено путем использования термина «для управленческих нужд» (3 абз. п.2) на основании решения Совета при обсуждении проекта ФС «Основные средства» (протокол от 17 ноября 2016 г. № 7.)

П. 5

б)   бывших основных средств и других внеоборотных материальных активов, эксплуатация которых прекращена в связи с их подготовкой к продаже, а также предназначенных для продажи материальных ценностей, остающихся от выбытия, в том числе частичного, таких активов или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации. Указанные активы и ценности обозначаются в бухгалтерском учёте и отчётности как бывшие внеоборотные активы к продаже и учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

1. На каком бухгалтерском счете предусматривается вести учет активов «бывшие внеоборотные активы к продаже»?

2. Извлекаемые ценности могут использоваться в дальнейшей производственной  деятельности а не обязательно продаваться. Поэтому отражать их как внеоборотные активы к продаже некорректно.

1. Отражение на счетах не является предметом данного стандарта.

2. Уточнение не требуется в связи с наличием слов «предназначенных для продажи»

14

Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного основных средств и других активов или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации считается стоимость, по которой учитываются  аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле.

Некорректно определять себестоимость материалов, полученных в результате ремонта, демонтажа  внеоборотных активов  по цене новых. Запасы от демонтажа как правило уже имеют определенный износ.

Учтено (п.16)

16

В себестоимость запасов также включаются:

в)   величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

Трудно представить в каких случаях возможно создание оценочных обязательств применительно к запасам в момент их принятия к учету.

Такие ситуации возможны. При обсуждении компаниями приводились примеры.

16

В себестоимость запасов также включаются:

г)   проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива. 

В соответствии с п. 7. ПБУ 15/2008 «Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом» в связи с этим непонятно о каком порядке идет речь.

Уточнение не требуется.

19

В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем, организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные  затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорционально приходящейся на объем выпущенной в отчетном периоде продукции относительно объема выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат включается в финансовый результат отчетного периода в составе расходов по обычной деятельности.

Для однозначного понимания всеми пользователями стандарта следует дать определение понятиям «переменные затраты», «условно-постоянные затраты».

Отсутствуют риски некорректного применения рассматриваемого требования в результате возможных вариаций трактовок отмеченных понятий на практике. В этой связи специальные их определения излишни.

28

Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности организации  одновременно с признанием выручки от их продажи.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей запасов обозначены как прочие расходы  (91 счет), а не расходами по обычным видам деятельности (90 счет).

Увязка с нормами действующих ПБУ, требующих изменения, не является задачей Стандарта.

29

Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычной деятельности организации  в отчетном периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.

Исходя из стандарта, уценка отражается в бухгалтерском учете проводками Дт 20 Кт Запасы (при этом в новой редакции под запасами понимается и незавершенное производство, получается, что уценка незавершенного производства   будет отражаться в бухгалтерском учете как Дт 20 кт 20!!!) При этом суммы на счете 20 (уценка) будут ежемесячно относится на финансовый результат через счет 90 «себестоимость».

 В свою очередь дооценку предлагается отражать проводкой Дт Запасы Кт 20 (уценка), но не более суммы ранее произведенной уценки.

Принимая во внимание, что счет 20 (за исключением незавершенного производства) подлежит ежемесячному закрытию не представляется возможным: 1. Определять сумму уценки в разрезе МПЗ, произведенную ранее. 2. Определить накопленную сумму уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало и конец отчетного периода по группам (видам) запасов.

Предлагаем сохранить ранее существующий порядок – применение счета 14 «Резервы». С отражением операций по созданию восстановлению резерва в составе прочих доходов/расходов.  При этом счет «Резервы» использовать по аналогии со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва Дт 91 Кт «Резервы»; дооценка запасов,  Дт Резервы Кт 91, списание запасов за счет резерва Дт «Резервы» Кт Запасы.

Описанная схема проводок из нормы стандарта не вытекает. Признание расхода не означает отражение по 20 счету. Счет 20 по его смыслу, исходя из описания в Инструкции по ППС, является счетом учета актива – незавершенного производства, остатки по которому подлежат представлению в бухгалтерском балансе, а не в отчете о финансовых результатах.

30

Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной  деятельности организации, признаваемой в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

32

Запасы отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам) исходя из их характера и функций в хозяйственной жизни организации.

Принимая во внимание содержание  пунктов 1,3,5 настоящего стандарта необходимо четко определить порядок отражения каждого из видов запасов разделах баланса.  Это исключительно важно. В настоящее время нет установленного  порядка по  отражению расходов будущих периодов в отчетности. Это приводит к разногласиям с аудитором. При чем, у каждого следующего аудитора свое профессиональное мнение на этот счет, не совпадающее с мнением предыдущего аудитора и мнением организации. Где, например, отражать запасы для создания внеоборотных активов?  В разделе «основные средства» или «прочие внеобортные активы»? Если применить понятие «Запасы», то это согласно форме Минфина только 2 раздел баланса.

Данный вопрос является предметом другого стандарта «Бухгалтерская отчетность». Расходы будущих периодов не относятся к запасам ни по действующему ПБУ 5, ни по данному проекту.

33

а)   себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало и конец отчетного периода по группам (видам) запасов;

Применяя предложенную стандартом методику, без применения специально выделенного счета для учета переоценок, по данным бух. учета такой информации не будет. 

Стандарт не содержит препятствий для отражения обесценения запасов на отдельном счете. Порядок отражения операций на счетах является предметом другого стандарта.

33

ж)  стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также стоимость запасов, находящихся в залоге;

Исключить формулировку «стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату», т.к.  определять на основании счетов учета запасов сумму, неоплаченную поставщику, во-первых, не представляется возможным (по данным счета 10,41,20 нельзя определить задолженность перед поставщиком), во – вторых, себестоимость запасов формируется не только в части цены поставщика, в-третьих, организации могут применять средние цены.

Учтено (пп.«ж» п.39)