01-07-16 Смирнова С.А. - замечания по проекту ФСБУ "Основные средства"

Смирнова С.А.,к.э.н.,

налог.конс-т 1 категории (ПНК)

О Замечаниях  АО «БАШНЕФТЬ» по проектам ПБУ

ПБУ «ОС»

10. Объектом учета основных средств является существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организацию. Объект учета основных средств определяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов.

Замечание Смирновой СА:

Объектом учета таки АКТИВОВ или ОС? Почему главный критерий СУЩЕСТВЕННОСТЬ стоимости, а не продолжительность СПИ?

#################################################################

15. Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 10 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства.

Примечание СНВ7:

Давайте еще раз прочитаем – не ясно, если пункт относится и к ОС и к НЗС, то какие затраты куда включаются? Если это только завершенные ОС – тогда понятно, что затраты капитализируются в НЗС до момента готовности, а после – в составе ОС, даже если ОС не эксплуатируется. Для обсуждения

Замечание Смирновой СА:

Если речь о капитализации в НЗС до момента готовности, то этот подход вступает в конфликт с п.3:

3. Основными средствами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

в) ….

Актив, характеризующийся совокупностью указанных в настоящем пункте признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).

#####################################################################################

24. В себестоимость основных средств не включаются:

…

в) затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды;

Примечание СНВ11:

Вопрос – специально не стали указывать – меньше 12 месяцев? Можно привязать к определение ОС (более 12 месяцев) – для обсуждения

Замечание Смирновой СА:

может уместнее делать ставку не на 12 мес., а на привязку к операционному циклу?

#####################################################################################

24. В себестоимость основных средств не включаются:

…

и) затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся основных средств или других активов организации, независимо от того, является ли такое перемещение, удаление или ликвидация необходимым для получения новых основных средств;

Примечание СНВ12:

А как же капитализация расходов на ликвидацию скважин и иных активов? В МСФО 16– дана ссылка на МСФО 37,где описано в каких случаях расчетные затраты на ликвидацию активов капитализируются. А у нас как? Для обсуждения

Замечание Смирновой СА:

Что имеем: вводится философия отсроченных расходов, которые будут признаны только при продаже актива. При этом, они ИЗНАЧАЛЬНО введены как элемент, который ИСКЛЮЧЕН из себестоимости актива.

Параллельно в стандарте присутствует норма о включении в себестоимость актива  ликвидационных  обязательств, которые по своей сути ТАКЖЕ являются ОТСРОЧЕННЫМИ во времени.

Что в итоге:

Две категории расходов, которые ОТСРОЧЕНЫ во времени, но при этом, в одном случае, мы их учитываем при амортизации,

Во втором случае-исключаем.

Не логично.

#####################################################################################

27. При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости.

Примечание СНВ15:

Не сказано, что делать с обесценением при переоценке. Описано только как менять себестоимость и накопленную амортизацию. Если используем допущение, что обесценение – включено в состав накопленной амортизации, то это – противоречит п.60, где указано, что накопленное обесценение – отдельный показатель на отдельном счете. Для обсуждения

Замечание Смирновой СА:

МСФО IAS 36

60 Убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16). Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

ПБУ «ЗАПАСЫ»

16. В себестоимость запасов также включаются:

а) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

б) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

в) величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

См. комментарии к ОС – этой формулировки сейчас нет – можно скопировать из запасов, чтобы был единый подход – в п.14 ОС

г) проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива.

Этой формулировки в стандарте ОС тоже нет – предлагаю добавить также в п. 14 ОС

Замечание Смирновой СА:

Капитализация оценочн. Обязательства в стоимость ОС, куда ни шло, но в стоимость ЗАПАСОВ,…если только речь идет о поисковых, иной вариант как-то сложно представить.

Второй момент, капитализация ПРОЦЕНТОВ в себестоимость запасов также вступает в противоречие с идеологией дисконтирования, да и ПБУ 15/08: 1 на миллион, когда возникнет инвестиционный акты, одновременно он же запас, на который можно капитализировать %%%.

####################################################################################

19. В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем, организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорционально приходящейся на объем выпущенной в отчетном периоде продукции относительно объема выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат включается в финансовый результат отчетного периода в составе расходов по обычной деятельности.

Вопрос – это параграф покрывает сезонность работ? Для обсуждения – текущая практика МСФО по сезонным работам – капитализация всех затрат (постоянных – как обычно включаемых в себестоимость, так и в  состав общехозяйственных) в составе отложенных расходов ( на время, когда выручки нет) и пропорциональное их отнесение на затраты периода ( себестоимость и общехозяйственные расходы) в период, когда выручка генерируется. Предлагаю добавить.

Замечание Смирновой СА

Возможно ли в данном пункте учесть и проблему компаний, работающих на ГОЗ, и просто по заказам? Между ситуацией с «межсезоньем» при выполнении ГОЗ и ситуацией с производственным предприятием, у которого не загружены полностью мощности, существует определенная аналогия, в связи с чем, решение проблемы и в сфере ГОЗ может быть аналогичным: признание постоянных общепроизводственных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе ПРОЧИХ РАСХОДОВ (что логичнее).